四、進一步審計程序的范圍

　　(一)進一步審計程序的范圍和含義

　　進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。

　　(二)確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素

　　1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

　　3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序對測試結果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實質性程序，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。

　　注意：

　　隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

　　鑒于進一步審計程序的范圍往往是通過一定的抽樣方法加以確定的，因此，注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍的影響是否能夠有效實現審計目的。注冊會計師使用恰當的抽樣方法通常可能得出有效結論。但如果存在下列情形，注冊會計師依據樣本得出的結論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結論不同，出現不可接受的風險：(1)從總體中選擇的樣本量過小;(2)選擇的抽樣方法對實施特定目標不適當;(3)未對發現的例外事項進行恰當的追查。

　　【例題·多選題】A注冊會計師負責對甲公司20×1年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　1.在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力

　　B.認定層次重大錯報風險的評估結果

　　C.認定層次重大錯報風險的產生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、披露的具體特征以及內部控制。另外因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，在確定進一步審計程序的性質時也應當考慮。

　　2.在確定進一步審計程序的時間，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.評估的認定層次重大錯報風險

　　B.審計意見的類型

　　C.錯報風險的性質

　　D.審計證據適用的期間或時點

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：(1)控制環境;(2)何時能得到相關信息;(3)錯報風險的性質;(4)審計證據適用的期間或時點。

　　3.在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.審計程序與特定風險的相關性

　　B.評估的認定層次重大錯報風險

　　C.計劃獲取的保證程度

　　D.可容忍的錯報或偏差率

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)確定的重要性水平。(2)評估的重大錯報風險。(3)計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

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