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　　第十七章、借款費用

　　(一)借款費用的范圍

　　1.實際利息費用

　　①銀行借款利息

　　②公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷

　　2.匯兌差額

　　3.輔助費用

　　(二)借款的范圍

　　借款包括專門借款和一般借款

　　(三)符合資本化條件的資產

　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。這里所指的是“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為一年以上(含一年)。

　　(四)借款費用的歸屬方向

　　1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產”和存貨等資產;

　　2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內發生的部分則計入“管理費用”;

　　3.既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則計入各期損益列為“財務費用”。

　　(五)借款費用符合資本化的必備條件

　　(六)開始資本化日的確認

　　開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：

　　1.資產支出發生日

　　確認資產支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

　　①支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出;

　　②轉移非現金資產，指企業將自已的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產;

　　③承擔帶息債務，即企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生。

　　應選擇資產支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。

　　2.借款費用發生日，一般而言，借款日即為借款費用發生日。

　　3.工程正式開工日，即為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動開始的日期。

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