查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預習講義匯總 

　　一、審計的背景與環境

　　3.會計師事務所要合理保證審計質量[第二十四章 質量控制]

　　審計質量是審計工作公平、公正的專業表現。審計質量與審計的公平公正同向變動。

　　會計師事務所應當從那些方面保障或提高審計質量呢?

　　(1)質量控制制度的目標[規范審計、恰當報告]和領導責任[主任會計師]

　　(2)相關職業道德要求：反映問題的途徑、書面承諾、職業道德檔案

　　(3)客戶關系和具體業務的接受與保持：客戶誠信、事務所能力、職業道德

　　(4)人力資源：晉升、加薪、獎金的途徑、標準，人員選派

　　(5)業務執行：指導、監督、復核、咨詢、分歧、項目質量控制復核

　　(6)監控：檢查、投訴等

　　【舉例】

　　ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　(1)經主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作，并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。

　　[必須是主任會計師，副主任不符合規定]

　　(2)執行項目質量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評為高風險的審計項目。

　　[所有上市公司財務報表審計都要執行，其他公司和情況(異常情況或風險)也可能需要]

　　(3)如果審計項目組成員與項目質量控制復核人員意見不統一，應當通過技術部門進行書面咨詢，或與會計師事務所負責風險控制的合伙人進行討論的方式予以解決。分歧未解決前不得出具審計報告。

　　[最后一句正確，但咨詢的方式不限于所述的兩種]

　　(4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查，如果合伙人連續兩次檢查為優，則以后可以每五年檢查一次。

　　[每五年檢查一次不符合規定]

　　(5)會計師事務所建立專門的系統用于記錄對客戶關系和具體業務的接受與保持的評估，該系統中記錄的信息無須納入業務工作底稿。

　　[不符合，應當納入]

　　(6)項目組應當自鑒證業務報告日起60天內將業務工作底稿歸檔，歸檔后，項目需要刪除或增加工作底稿，須經主任會計師批準。

　　[須經主任會計師批準不符合規定。應當按規定在特定情況下才可以刪除或增加工作底稿]

　　要求：

　　針對以上(1)-(6)，逐項指出ABC會計師事務所質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規定，并簡要說明理由。

　　【2011年·簡答題，6分】

　　ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。

　　項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發現重大問題。

　　要求：

　　針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)了解被審計單位及其環境是必要程序。A注冊會計師在沒有了解甲公司及其環境、沒有實施風險評估程序的情況下直接實施進一步審計程序，違反審計準則。

　　(2)要求項目組成員之間相互復核工作底稿，不符合“由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作”的原則，可能違反了質量控制準則

　　(3)項目質量控制復核人員應當由會計師事務所挑選。由A注冊會計師委派B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核，違反質量控制準則

　　(4)按規定，只有意見分歧得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。A注冊會計師在分歧解決前經主任會計師批準出具了審計報告，違反了質量控制準則

　　(5)按規定，項目質量控制復核應在出具審計報告之前完成。B注冊會計師在出具審計報告之后才實施項目質量控制復核，不符合質量控制準則的規定

　　(6)按規定，實施項目質量控制復核時，應選取與項目組作出重大判斷及在準備報告時形成結論有關的工作底稿進行復核。B注冊會計師隨機選取工作底稿進行復核，不符合質量控制準則的規定

　　以上部分在考試中可能占有15分。

　　4.注冊會計師要有火眼金睛[能力]和金剛鉆[方法][第五～十章 審計理論與方法]

　　簡單地講，就是要熟練運用審計的理論和方法，熟悉和掌握審計的實務操作，查找并確認財務信息中的重大錯報。

　　事實上，法律責任[法律]、職業道德[道德]、質量控制[管理]主要界定了“不能做什么”，但這只是底線。要保證審計質量、做到公平正義，更重要的是要知道“應當做什么”。

　　審計質量來自高超的專業工作。法律、道德、管理充其量只是提供了一種工作環境。試想一下：一個人不犯法，不做不道德的事，服從事務所的管理，就能提供高質量的審計服務嗎?顯然是不夠的。

　　審計準則從專業角度規范了審計工作中應當做什么以及怎樣做。這部分內容才是審計的主體，其涵蓋的范圍涉及到教材5-23章。其中：

　　第5-10章介紹審計的主要理論[在試題中可能占有30分];

　　第11-12章介紹審計工作的流程[在試題中可能占有5分];

　　第13-16章介紹審計實務操作[在試題中可能占有25分];

　　第17-21介紹審計的其他主要工作[在試題中可能占有15分];

　　第22-23章介紹審計的綜合性工作[在試題中可能占有10分]。