全套筆記：2013注冊會計師考試《審計》重點難點匯總

第十三章 銷售與收款循環的審計

　　(一)接受客戶訂購單(教材P277)

　　1.銷售業務員接受“客戶訂購單”;

　　2.銷售經理對“客戶訂購單”授權審批;

　　3.銷售單管理部門根據審批后的“客戶訂購單”編制連續編號的“銷售單”。

　　(二)批準賒銷信用(教材P277)

　　1.信用部門經理按照本單位賒銷政策進行信用審批，復核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字;

　　2.對于超過既定信用政策規定范圍的特殊銷售交易，企業應當進行“集體決策”;

　　3.信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責;

　　4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，應當實施職責分離控制。

　　(三)按銷售單供貨(教材P277)

　　1.倉庫部門根據已批準的“銷售單”供貨;

　　2.倉庫部門編制連續編號的“出庫單”。

　　(四)按銷售單裝運貨物(教材P277)

　　1.發運部門按經批準的“銷售單”裝運商品;

　　2.發運部門與倉庫部門的職責應當分離。

　　(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)

　　為了降低開具發票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：

　　1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在“發運憑證”和相應的經批準的“銷售單”;

　　2.依據已授權批準的商品價目表編制銷售發票;

　　3.獨立檢查銷售發票計價和計算的正確性;

　　4.將發運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。

　　(六)記錄銷售(教材P278)

　　記錄銷售的控制程序包括以下內容：

　　1.依據附有有效“發運憑證”、“銷售單”的銷售發票記錄銷售業務;

　　2.控制所有事先連續編號的銷售發票;

　　3.獨立檢查已處理銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;

　　4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離;

　　5.對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生;

　　6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性;

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　(七)辦理和記錄現金、銀行存款收入(教材P278)

　　(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)

　　(九)注銷壞賬(教材P279)

　　(十)提取壞賬準備(教材P279)

　　【例題1·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業務流程識別控制風險，評估涉及營業收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是( )。

　　A.銷售發票連續編號的控制能夠有效降低營業收入“完整性”認定錯報風險

　　B.確保每張入賬的銷售發票都有與之對應的發運憑證和銷售單能夠有效控制營業收入“發生”認定的錯報風險

　　C.將發運憑證的商品總數與銷售發票上的商品總數核對能夠控制營業收入“準確性”錯報風險

　　D.注銷壞賬授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。核對發運憑證的商品總數與銷售發票上的商品總數與營業收入“準確性”認定相關，但該程序所獲取的證據僅能保證銷售數量的準確性，不能驗證單價的準確性，所以獲取的證據不充分。

　　(一)接受客戶訂購單(教材P277)

　　1.銷售業務員接受“客戶訂購單”;

　　2.銷售經理對“客戶訂購單”授權審批;

　　3.銷售單管理部門根據審批后的“客戶訂購單”編制連續編號的“銷售單”。

　　(二)批準賒銷信用(教材P277)

　　1.信用部門經理按照本單位賒銷政策進行信用審批，復核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字;

　　2.對于超過既定信用政策規定范圍的特殊銷售交易，企業應當進行“集體決策”;

　　3.信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責;

　　4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，應當實施職責分離控制。

　　(三)按銷售單供貨(教材P277)

　　1.倉庫部門根據已批準的“銷售單”供貨;

　　2.倉庫部門編制連續編號的“出庫單”。

　　(四)按銷售單裝運貨物(教材P277)

　　1.發運部門按經批準的“銷售單”裝運商品;

　　2.發運部門與倉庫部門的職責應當分離。

　　(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)

　　為了降低開具發票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：

　　1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在“發運憑證”和相應的經批準的“銷售單”;

　　2.依據已授權批準的商品價目表編制銷售發票;

　　3.獨立檢查銷售發票計價和計算的正確性;

　　4.將發運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。

　　(六)記錄銷售(教材P278)

　　記錄銷售的控制程序包括以下內容：

　　1.依據附有有效“發運憑證”、“銷售單”的銷售發票記錄銷售業務;

　　2.控制所有事先連續編號的銷售發票;

　　3.獨立檢查已處理銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;

　　4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離;

　　5.對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生;

　　6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性;

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　(七)辦理和記錄現金、銀行存款收入(教材P278)

　　(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)

　　(九)注銷壞賬(教材P279)

　　(十)提取壞賬準備(教材P279)

　　【例題1·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業務流程識別控制風險，評估涉及營業收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是( )。

　　A.銷售發票連續編號的控制能夠有效降低營業收入“完整性”認定錯報風險

　　B.確保每張入賬的銷售發票都有與之對應的發運憑證和銷售單能夠有效控制營業收入“發生”認定的錯報風險

　　C.將發運憑證的商品總數與銷售發票上的商品總數核對能夠控制營業收入“準確性”錯報風險

　　D.注銷壞賬授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。核對發運憑證的商品總數與銷售發票上的商品總數與營業收入“準確性”認定相關，但該程序所獲取的證據僅能保證銷售數量的準確性，不能驗證單價的準確性，所以獲取的證據不充分。

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