【例題2·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業務流程識別控制風險，評估涉及營業收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報。以下控制活動中能夠控制營業收入“發生”認定錯報風險的是( D )。

　　A.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發運部門的發運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查，以確認銷售交易是否及時入賬

　　B.銷售發票均經事先編號，并已登記入賬

　　C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準

　　D.銷售交易是以經過審核的發運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的

　　【解析】選項D恰當。選項A的控制活動與營業收入“截止”認定相關;選項B與營業收入“完整性”認定相關，選項C的控制活動都與營業收入“準確性”認定相關;選項D的控制活動與營業收入“發生”認定相關。

　　二、銷售交易的內部控制(教材P281-282)

　　(一)適當的職責分離

　　(二)恰當的授權審批

　　(三)充分的憑證和記錄

　　(四)憑證的預先編號

　　(五)按月寄出對賬單

　　(六)內部核查程序

　　【相關鏈接】控制活動的要素(11.4，教材P231)

　　(一)適當的職責分離(教材P281)

　　1.銷售與收款業務相關職責適當分離的基本要求(教材P281)

　　(1)企業應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分別設立

　　(2)企業在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

　　(3)談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離

　　(4)編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離

　　(5)銷售人員應當避免接觸銷貨現款

　　(6)企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

　　【例題3·簡答題】A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。

　　部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。(2011年)

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　事項(1)與銷售收入的發生認定直接相關。

　　事項(2)與銷售收入的發生認定不直接相關。

　　事項(3)與銷售收入的發生認定不直接相關。

　　事項(4)與銷售收入的發生認定不直接相關。

　　事項(5)與銷售收入的發生認定直接相關。

　　事項(6)與銷售收入的發生認定不直接相關。

　　針對要求(2)：

　　注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試�？蛻艉炇諉问谴_認銷售收入發生的關鍵環節，同時它也是外部來源的證據，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發生認定的錯報最有力。

　　2.適當的職責分離內容(教材P281)

　　(1)主營業務收入賬如果系由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節總賬和明細賬

　　(2)負責主營業務收入和應收賬款記賬的職員不得經手貨幣資金

　　(3)賒銷批準職能與銷售職能的分離

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《審計》考情分析及框架結構匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總