三、針對舞弊風險的風險評估程序和相關(guān)活動(教材P379)

　　(一)風險評估程序

　　注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;

　　2.分析程序;

　　3.觀察和檢查。

　　(二)詢問程序

　　1.詢問治理層

　　(1)詢問治理層是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　除非治理層全部成員參與管理，對治理層的詢問內(nèi)容包括治理層是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)了解治理層如何監(jiān)督管理層

　　除非治理層全部成員參與管理，注冊會計師應(yīng)當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，為降低舞弊風險而建立的內(nèi)部控制。

　　①解的途徑：參加相關(guān)會議、閱讀會議紀要、詢問管理層等等。

　　②了解的目的：管理層舞弊的可能性、與舞弊風險相關(guān)的內(nèi)部控制的充分性和管理層的勝任能力和誠信程度。

　　2.詢問管理層

　　(1)對由于舞弊導致的重大錯報風險(以下簡稱“舞弊風險”)的評估，包括評估舞弊風險的性質(zhì)、范圍和頻率等。

　　(2)對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，包括：

　　①識別出的或注意到的特定舞弊風險;

　　②可能存在舞弊風險的各類交易;

　　③可能存在舞弊風險的賬戶余額或披露。

　　(3)就舞弊風險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報。

　　(4)就經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。

　　(5)是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　3.詢問內(nèi)部審計人員

　　(1)是否知悉舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控;

　　(2)對舞弊風險的看法;

　　(3)特定內(nèi)部審計活動，如：①內(nèi)部審計人員在本期實施的旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序(如有);②管理層是否對實施內(nèi)部審計程序的結(jié)果采取了令人滿意的應(yīng)對措施。

　　4.詢問內(nèi)部其他人員

　　(1)詢問內(nèi)容

　　對內(nèi)部其他人員的詢問內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)詢問人員

　　內(nèi)部其他人員可能包括：不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員;擁有不同級別權(quán)限的人員;參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員;內(nèi)部法律顧問;負責道德事務(wù)的主管人員或承擔類似職責的人員;負責處理舞弊指控的人員。

　　(三)分析程序

　　注冊會計師應(yīng)當評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　1.財務(wù)比率分析

　　財務(wù)比率舉例：

　　(1)存貨、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡分析;

　　(2)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率;

　　(3)毛利率和凈利率;

　　(4)收入/凈現(xiàn)金流比率(沒有現(xiàn)金流的收入可能是虛構(gòu)的);

　　(5)凈資產(chǎn)利潤率;

　　(6)固定資產(chǎn)利潤率(比值下降可能固定資產(chǎn)價值高估)。

　　2.用于比較的參考數(shù)據(jù)

　　(1)歷史同期;

　　(2)行業(yè)平均水平;

　　(3)財務(wù)預測和規(guī)劃。

　　3.異常或偏離預期的關(guān)系舉例

　　(1)臨近會計期末發(fā)生異常交易，并產(chǎn)生大額非常收入;

　　(2)收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的趨勢不一致;

　　(3)被審計單位的盈利能力與行業(yè)趨勢不一致或偏離預期;

　　(4)會計部門記錄的銷售量與營運部門生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計相比較，存在偏離預期或無法解釋的關(guān)系。

　　(四)觀察和檢查

　　1.觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。

　　2.觀察和檢查的事項舉例，包括：

　　(1)被審計單位的經(jīng)營活動;

　　(2)文件、記錄和內(nèi)部控制手冊;

　　(3)管理層、治理層編制的報告;

　　(4)被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。

　　(五)考慮其他信息

　　1.注冊會計師獲取的其他信息

　　(1)獲取的有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息;

　　(2)項目組成員間的討論;

　　(3)在客戶接受和保持過程中獲取的信息;

　　(4)為被審計單位提供其他服務(wù)所獲取的經(jīng)驗(如中期財務(wù)信息審閱)。

　　2.注冊會計師結(jié)合詢問和分析程序的結(jié)果，綜合評價所獲取的信息

　　(1)是否表明存在舞弊風險;

　　(2)各種信息是否相互佐證;

　　(3)如有不一致，應(yīng)對此作出調(diào)查。

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