三、針對舞弊風險的風險評估程序和相關活動(教材P379)

　　(一)風險評估程序

　　注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：

　　1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員;

　　2.分析程序;

　　3.觀察和檢查。

　　(二)詢問程序

　　1.詢問治理層

　　(1)詢問治理層是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　除非治理層全部成員參與管理，對治理層的詢問內容包括治理層是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)了解治理層如何監督管理層

　　除非治理層全部成員參與管理，注冊會計師應當了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，為降低舞弊風險而建立的內部控制。

　　①解的途徑：參加相關會議、閱讀會議紀要、詢問管理層等等。

　　②了解的目的：管理層舞弊的可能性、與舞弊風險相關的內部控制的充分性和管理層的勝任能力和誠信程度。

　　2.詢問管理層

　　(1)對由于舞弊導致的重大錯報風險(以下簡稱“舞弊風險”)的評估，包括評估舞弊風險的性質、范圍和頻率等。

　　(2)對舞弊風險的識別和應對過程，包括：

　　①識別出的或注意到的特定舞弊風險;

　　②可能存在舞弊風險的各類交易;

　　③可能存在舞弊風險的賬戶余額或披露。

　　(3)就舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報。

　　(4)就經營理念和道德觀念向員工的通報。

　　(5)是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　3.詢問內部審計人員

　　(1)是否知悉舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控;

　　(2)對舞弊風險的看法;

　　(3)特定內部審計活動，如：①內部審計人員在本期實施的旨在發現舞弊的程序(如有);②管理層是否對實施內部審計程序的結果采取了令人滿意的應對措施。

　　4.詢問內部其他人員

　　(1)詢問內容

　　對內部其他人員的詢問內容包括：是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)詢問人員

　　內部其他人員可能包括：不直接參與財務報告過程的業務人員;擁有不同級別權限的人員;參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監督的人員;內部法律顧問;負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員;負責處理舞弊指控的人員。

　　(三)分析程序

　　注冊會計師應當評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預期的關系(包括與收入賬戶有關的關系)，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　1.財務比率分析

　　財務比率舉例：

　　(1)存貨、應收賬款的周轉天數和賬齡分析;

　　(2)固定資產周轉率;

　　(3)毛利率和凈利率;

　　(4)收入/凈現金流比率(沒有現金流的收入可能是虛構的);

　　(5)凈資產利潤率;

　　(6)固定資產利潤率(比值下降可能固定資產價值高估)。

　　2.用于比較的參考數據

　　(1)歷史同期;

　　(2)行業平均水平;

　　(3)財務預測和規劃。

　　3.異常或偏離預期的關系舉例

　　(1)臨近會計期末發生異常交易，并產生大額非常收入;

　　(2)收入與經營活動產生的現金流量的趨勢不一致;

　　(3)被審計單位的盈利能力與行業趨勢不一致或偏離預期;

　　(4)會計部門記錄的銷售量與營運部門生產數據統計相比較，存在偏離預期或無法解釋的關系。

　　(四)觀察和檢查

　　1.觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可以提供有關被審計單位及其環境的信息。

　　2.觀察和檢查的事項舉例，包括：

　　(1)被審計單位的經營活動;

　　(2)文件、記錄和內部控制手冊;

　　(3)管理層、治理層編制的報告;

　　(4)被審計單位的生產經營場所和廠房設備。

　　(五)考慮其他信息

　　1.注冊會計師獲取的其他信息

　　(1)獲取的有關被審計單位及其環境的信息;

　　(2)項目組成員間的討論;

　　(3)在客戶接受和保持過程中獲取的信息;

　　(4)為被審計單位提供其他服務所獲取的經驗(如中期財務信息審閱)。

　　2.注冊會計師結合詢問和分析程序的結果，綜合評價所獲取的信息

　　(1)是否表明存在舞弊風險;

　　(2)各種信息是否相互佐證;

　　(3)如有不一致，應對此作出調查。

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