第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計

　　1、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

　　(1)與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)管理層如何識別是否需要作出會計估計;

　　(3)管理層如何作出會計估計，以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)。

　　2、下列情況下，管理層可能需要聘請專家或者幫助其作出會計估計：

　　(1)需要作出會計估計的事項(xiàng)性質(zhì)特殊;

　　(2)需要作出會計估計的情況、交易或事項(xiàng)具有異常或偶發(fā)性;

　　(3)滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有一定技術(shù)含量。

　　3、考慮管理層是否及如何評估會計估計的不確定性的影響：

　　(1)管理層是否已考慮以及如何考慮各種假設(shè)或結(jié)果，如通過敏感性分析確定假設(shè)變化對估計的影響;

　　(2)當(dāng)敏感性分析表明存在多種可能結(jié)果時，管理層如何作出會計估計;

　　(3)管理層是否監(jiān)控上期作出會計估計的結(jié)果，是否已恰當(dāng)應(yīng)對實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果。

　　4、會計估計不確定性的影響因素包括：

　　(1)會計估計對判斷的依賴程度;

　　(2)會計估計對假設(shè)變化的敏感性;

　　(3)是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù);

　　(4)預(yù)測期長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性;

　　(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù);

　　(6)會計估計依據(jù)可觀察或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

　　5、下列情況下，測試管理層如何作出估計和估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施：

　　(1)會計估計是依據(jù)模型作出的公允價值會計估計;

　　(2)會計估計源于會計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處理;

　　(3)對上期類似估計的復(fù)核表明本期估計流程可能有效;

　　(4)會計估計建立在性質(zhì)相似、單項(xiàng)不重要但數(shù)量眾多的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上。

　　6、下列人員雖不屬于管理層，但可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制：

　　(1)治理層成員;

　　(2)負(fù)責(zé)生成、處理、記錄監(jiān)督超出正常經(jīng)營活動的交易的人員;

　　(3)內(nèi)部審計人員;

　　(4)內(nèi)部法律顧問;

　　(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。

　　7、下列情形下，支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)�業(yè)顧問，可能表明被審計單位未關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告。

　　8、如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　(1)立即向項(xiàng)目組其他成員通報;

　　(2)要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(3)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

　　(4)重新考慮“管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易”的風(fēng)險;

　　(5)將管理層看似有意不披露關(guān)聯(lián)方與舞弊聯(lián)系。

　　9、對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議;

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時3，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　①交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　②交易的條款是否與管理層的解釋一致;

　　③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)?shù)臅�計處理和披露�?/P>

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù);

　　10、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)包括：

　　(1)管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(2)識別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(3)注冊會計師與管理層在按編制基礎(chǔ)披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧;

　　(4)違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定;

　　(5)在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。

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