第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。
2、如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：
(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;
(2)如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。
3、在集團(tuán)項(xiàng)目合伙人接受集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而可能影響集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)：
(1)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿);
(2)擬對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作。
4、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：
(1)確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分;
(2)評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
5、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列事項(xiàng)：
(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求;
(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力;
(3)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
(4)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。
6、在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
7、如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠诩瘓F(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)為這些組成部分確定重要性。
8、為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑瘓F(tuán)項(xiàng)目組需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
9、在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。
10、集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度，受下列因素影響：
(1)組成部分的重要程度;
(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);
(3)對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;
(4)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。
11、如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：
(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
(2)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);
(3)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;
(4)實(shí)施特定程序。
12、可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的因素包括：
(1)組成部分的重要程度;
(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);
(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。
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