第七章 風險評估

　　1、審計風險準則的特點

　　(1)要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境。

　　(2)要求注冊會計師在評估重大錯報風險前都要實施風險評估程序。

　　(3)要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

　　(4)要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

　　(5)要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

　　2、了解被審計單位及其環境的作用

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

　　(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;

　　(3)識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性;

　　(4)確定在實施分析程序時所使用的預期值;

　　(5)設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;

　　(6)評價所獲取審計證據的充分性和適當性。

　　3、觀察和檢查包括：

　　(1)觀察被審計單位的經營活動;

　　(2)檢查文件、記錄和內部控制手冊;

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告;

　　(4)實地察看被審計單位的生產經營場所和廠房設備;

　　(5)追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。

　　4、項目組討論的目標

　　項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　5、項目組討論的內容

　　項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　6、注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況，主要包括：

　　(1)所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭;

　　(2)生產經營的季節性和周期性;

　　(3)與被審計單位產品相關的生產技術;

　　(4)能源供應與成本;

　　(5)行業的關鍵指標和統計數據。

　　7、內部控制要素包括：①控制環境;②風險評估過程;③與財務報表相關的信息系統和溝通;④控制活動;⑤對控制的監督。

　　8、了解內部控制包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，但不包括對控制是否得到一貫執行的測試。

　　9、下列情形中注冊會計師可考慮利用自動化控制是適當的：

　　(1)存在大量或重復發生的交易;

　　(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化參數得以防止或發現并糾正;

　　(3)用特定方法實施控制的控制活動課得到適當設計和自動化處理。

　　10、內部控制的固有限制包括：

　　(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效;

　　(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避;

　　(3)人員素質;

　　(4)成本效益;

　　(5)經常而重復發生的業務。

　　11、了解控制環境的要素(關鍵詞)

　　(1)誠信和價值觀念

　　(2)勝任能力(以上兩條可以這樣記：德才兼備)

　　(3)治理層的參與程度

　　(4)理念和經營風格

　　(5)組織結構

　　(6)人力資源

　　12、控制活動包括：授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離。

　　13、執行穿行測試可獲得下列方面的證據：

　　(1)確認對業務流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發生錯報的環節都已識別;

　　(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設計的有效性;

　　(5)確認控制是否得到執行;

　　(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　14、在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　(1)在了解被審計單位及其環境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;

　　(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系;

　　(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定;

　　(4)考慮發生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

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