第十一節 增值稅專用發票的使用及管理

　　知識點18：增值稅專用發票的使用及管理

　　☆專用發票的開票限額：

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

　　☆專用發票的領購使用范圍

　　詳見教材108頁。

　　☆專用發票的開具范圍

　　一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

　　商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。

　　小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

　　銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

　　☆專用發票與不得抵扣進項稅額的規定

　　詳見教材112頁。

　　☆加強增值稅專用發票的管理

　　(一)關于被盜、丟失增值稅專用發票的處理

　　1.納稅人必須嚴格按《增值稅專用發票使用規定》保管使用專用發票，對違反規定發生被盜、丟失專用發票的納稅人，按規定處以1萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發票的納稅人，在一定期限內(最長不超過半年)停止領購專用發票、對納稅人申報遺失的專用發票，如發現非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。

　　2.納稅人丟失專用發票后，必須按規定程序向當地主管稅務機關、公安機關報失。各地稅務機關對丟失專用發票的納稅人按規定進行處罰的同時，代收取“掛失登報費”，并將丟失專用發票的納稅人名稱、發票份數、字軌號碼、蓋章與否等情況，統一傳(寄)中國稅務報社刊登“遺失聲明”。傳(寄)中國稅務報社的“遺失聲明”，必須經縣(市)國家稅務機關審核蓋章、簽署意見。

　　(二)關于對代開、虛開增值稅專用發票的處理

　　對代開、虛開專用發票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規定按偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。代開、虛開發票構成犯罪的，依法處以刑罰。

　　【例1】按照增值稅專用發票管理制度規定，增值稅一般納稅人出現下列哪些情況不得開具增值稅專用發票(　)。

　　A.煙廠將香煙作為禮品無償贈送某單位的有關人員

　　B.輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠(一般納稅人)

　　C.酒廠直接向消費者銷售白酒

　　D.國有糧食購銷企業銷售救災救濟糧

　　答案：AC

　　【例2】按照增值稅專用發票管理制度規定，增值稅一般納稅人出現下列哪些情況不得開具增值稅專用發票(　)。

　　A.購貨方購進免稅藥品要求開具專用發票

　　B.消費者個人購進電腦要求開具專用發票

　　C.銷售報關出口貨物

　　D.境內易貨貿易

　　答案：ABC