知識(shí)點(diǎn)14：進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間和計(jì)算方法

　　(三)抵扣時(shí)間：

　　1、一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票

　　開票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過，當(dāng)月必須抵扣，否則一律不得抵扣。

　　2、一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票

　　(1)納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

　　(2)納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證

　　開票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣。

　　(四)確認(rèn)方法

　　1、從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票

　　2、從海關(guān)取得的完稅憑證(進(jìn)口業(yè)務(wù))

　　(1)稅收政策：

　　① 進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品(涉及關(guān)稅、增值稅 P66)

　　其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格 → 關(guān)稅 →　 組成計(jì)稅價(jià)格　→ 增值稅

　　☆關(guān)稅完稅價(jià)格：進(jìn)口貨物以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)確定。

　　☆關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　☆組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　☆增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率

　　② 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品(卷煙除外)(涉及關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅P139)

　　其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格　→ 關(guān)稅　→ 組成計(jì)稅價(jià)格　→ 增值稅和消費(fèi)稅

　　☆關(guān)稅完稅價(jià)格：進(jìn)口貨物以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)確定。

　　☆關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　☆組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意，如果是復(fù)合計(jì)稅，分子中應(yīng)該加進(jìn)“定額稅”，即：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　☆增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　☆消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　�、� 進(jìn)口卷煙(涉及關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅P140)

　　A、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：

　　a、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額;消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成);消費(fèi)稅稅率固定為30%。

　　b、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

　　B、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　a、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)。

　　b、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。

　　C、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)的計(jì)算

　　應(yīng)納的增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)×增值稅稅率