12、委托加工業務(與第三章內容結合學習)

　　(1)委托加工的界定 (P137)

　　委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　不屬于委托加工應稅消費品的：

　�、儆墒芡蟹教峁┰�材料生產的應稅消費品;

　�、谑芡蟹较葘⒃�材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　(2)加工環節的涉稅政策

　�、傥�托加工非應稅消費品：加工環節涉及增值稅

　　A.計算：增值稅=(加工費+代墊的輔料成本)×增值稅稅率

　　B.政策：委托方應確認為“進項稅額”，受托方應確認為“銷項稅額”。

　　②委托加工應稅消費品：加工環節要涉及增值稅、消費稅

　　A.加工環節增值稅的計算：同①，與消費稅無關。

　　B.加工環節的消費稅的計算：

　　第一，消費稅的計算順序與方法：

　　☆按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　☆沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。

　　注意，實行復合計稅辦法的,其計算公式是：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額稅)÷(1-消費稅稅率)

　　第二，征收方法：

　　一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅地點為受托方所在地。

　　C.特例：

　　但對于納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，稅法規定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應按對外銷售價格計算。納稅地點為委托方所在地。

　　(3)委托方支付消費稅的稅務處理

　　① 委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅 。

　�、� 但對于委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅款(僅限于稅法中規定的11種情況P142)。