9、預收方式銷售

　　(1)適用的稅收政策

　　① 一般政策：

　　增值稅：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;

　　營業稅：見教材P175(十四)。

　　② 特殊政策：

　　增值稅：生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　營業稅：對于企業采用預收方式轉讓土地使用權、銷售不動產的行為，應在預收時計算繳納營業稅(包括城建稅以及教育費附加)。

　　(2)舉例

　　【例1】某機械廠(地處市區，一般納稅人)采取預收方式銷售其生產的車床，當年4月份預收貨款30萬元，當年7月份發貨并開出普通發票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。

　　另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負擔的清理費用2萬元，8月份預收30%，當年9月份辦妥轉讓手續并收回余款。則：

　　(1)當年4月份應確認的增值稅銷項稅額為(　)萬元;

　　(2)當年7月份應確認的增值稅銷項稅額為(　)萬元。

　　(3)當年8月份應繳納的營業稅為(　)萬元;

　　(4)當年9月份應繳納的營業稅為(　)萬元;

　　(5)當年應繳納的城建稅、教育費附加為(　)萬元;

　　(6)該廠本年度確認的企業所得稅應納稅所得額為(　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)當年4月份應確認的增值稅銷項稅額為(0)萬元;

　　(2)當年7月份應確認的增值稅銷項稅額為(3.4)萬元。

　　(3)當年8月份應繳納的營業稅為(120×30%×5%=1.8)萬元;

　　(4)當年9月份應繳納的營業稅為(120×70%×5%=4.2)萬元;

　　(5)當年應繳納的城建稅、教育費附加為((3.4+1.8+4.2)×(7%+3%)=0.94)萬元;

　　(6)該廠本年度確認的企業所得稅應納稅所得額為

　　(20-12+120-(100-60)-2-1.8-4.2-0.94=79.06)萬元。

　　10、賒銷和分期收款銷售方式

　　(1)稅收政策：

　　稅法規定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

　　注1：增值稅與企業所得稅適用的稅收政策是一致的。

　　注2：企業應分期開票，分期確認收入，分期確認銷項稅額。

　　(2)舉例

　　【例1】某企業2009年1月1日銷售一項價值較大的產品，價值100萬元(不含稅)，按合同規定，分5年并于每年年初收款，每年收取全部款項的20%，該種產品的成本為70萬元，適用的增值稅稅率為17%。

　　問1：每年應確認的銷項稅額=100×20%×17%=3.4(萬元)

　　問2：每年應納稅所得額=100×20%-70×20%=6(萬元)