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　　第二章　增值稅法

　　[考情分析]增值稅是重要的一章，分值在10-15分之間。各種題型均會出現，特別是計算、綜合題中既可單獨出題，也可與其他稅種結合出題。

　　第一節　征稅范圍及納稅義務人

　　一、 征稅范圍

　　(一)一般規定：

　　凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

　　注意：

　　①銷售貨物。貨物是指有形動產(包括電力、熱力、氣體在內)，不包括不動產和無形資產。

　　②提供應稅勞務。提供加工(嚴格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(使貨物恢復原狀和功能的業務)。注意看修理的對象，針對動產而言，應當征收增值稅，針對不動而言，應當征收營業稅。

　　③單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不屬于增值稅應稅勞務。

　　(二)具體規定:

　　1.征收范圍的特殊項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)中的實物交割。(誰開票誰為納稅人，上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物按保稅貨物暫免征收)

　　(2)銀行銷售金銀的業務;

　　(3)典當業的死當物品銷售業務和寄售行業代委托人銷售寄售物品的業務;

　　(4)集郵商品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品;

　　(5)郵政部門發行報刊，征收營業稅;其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

　　(6)電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業稅。

　　(7)融資租賃業務(看主體，看權屬)

　　①經批準經營融資租賃業務的單位：從事的融資租賃業務，征收營業稅;不征收增值稅。

　　②其他單位從事的融資租賃業務：

　　租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅;

　　租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。

　　③融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業稅。

　　(8)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　(9)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

　　(10)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

　　①經國務院、國務院有關部門或省級政府批準;

　　②開具經財政部門批準使用的行政事業收費專用票據;

　　③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監管，專款專用。

　　(11)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　(12)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　(13)印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(14)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　　(15)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

　　(16)納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

　　(17)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應計算繳納增值稅;凡屬于不動產的，應按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

　　納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。

　　(18)納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于增值稅征收范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

　　(19)納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

　　(20)供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務。對于上述供電企業進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網服務費，應當征收增值稅，不征收營業稅。

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