【例題·計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

　　『正確答案』(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　(2)當期應納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)當期應退稅額=12(萬元)

　　(5)當期免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　2.當期有免稅購進原材料的情況，計算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修正，具體步驟如下：

　　第一步修正的剔稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算公式同上

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：同上

　　第五步確定免抵稅額：同上

　　【例題·計算題】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算企業當期的“免、抵、退”稅額。

　　『正確答案』(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)=(200-100)×(17%-13%)=4(萬元)

　　(2)當期應納稅額=100×17%-(34-4)-6= -19(萬元)

　　(3)免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格)×出口貨物的退稅率

　　=(200-100)×13%=13(萬元)

　　(4)應退稅額=13(萬元)

　　(5)企業免抵稅額=13-13=0(萬元)

　　(6)留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元(2步大于3步，2-3即可)。

　　(二)“先征后退”的計算方法---外貿企業

　　1.外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口：

　　應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　　2.從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口：

　　應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×退稅稅率

　　3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定：

　　外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　【例題·計算題】某進出口公司2011年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票一張，注明計稅金額10000元(退稅稅率13%);取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅稅率17%)，計算該企業的應退稅額。

　　『正確答案』該企業的應退稅額=10000×13%+2000×17%=1640(元)

　　四、出口貨物的退(免)稅管理(了解)

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