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　　第八節　出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策和適用范圍：免并退、只免不退、不免不退。詳見教材

　　【例題·單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是(　)。

　　A.加工企業對來料加工后又復出口的貨物

　　B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

　　D.外資企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A、C、D都是只免不退。

　　二、出口貨物的退稅率(了解)：出口貨物的退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等

　　三、出口貨物應退稅額的計算

　　(一)“免、抵、退”稅的計算方法--生產企業

　　“免”稅是指生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅;

　　“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;

　　“退”稅是指生產企業出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

 

　　1.當期無免稅購進原材料的情況，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-第一步計算的數額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

　　第三步算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應退稅額(第二步與第三步相比，誰小按誰退)

　　注意：第二步大于第三步的情況下，當期應納稅額與確定的應退稅額的差額為下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步減第四步=免抵稅額。

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