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　　第三章　職業道德基本原則和概念框架

　　第一節　職業道德基本原則

　　職業道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。

　　一、誠信

　　誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

　　注意：

　　第一，誠信原則是對所有會員的要求;

　　第二，如果認為業務報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應與這些信息發生牽連;

　　第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。但出具了恰當報告的除外。

　　二、獨立性

　　在執行鑒證業務時，注冊會計師從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

　　注意：

　　第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執業會員;注冊會計師執行鑒證業務時必須保持獨立性;

　　第二，實質上的獨立性是一種內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業懷疑態度;

　　第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。

　　三、客觀和公正

　　客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害自己的職業判斷。

　　注意：

　　如果某一情形或關系導致偏見或者對職業判斷產生不當影響，會員不應提供相關專業服務。

　　四、專業勝任能力和應有的關注

　　(一)專業勝任能力

　　會員應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發展，確保為客戶提供具有專業水準的服務。

　　注意：

　　第一，不應承接不能勝任的業務;

　　第二，勝任能力包括獲取和保持;

　　第三，利用專家工作。

　　(二)應有的關注

　　應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執業準則和職業道德規范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。

　　注意：

　　職業懷疑態度，要求注冊會計師以質疑的思維方式評價證據的有效性。

　　五、保密

　　保密原則要求會員應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現下列行為：

　　1.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

　　2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　注意：

　　第一，會員在社會交往中應當履行保密義務，應當警惕無意泄密的可能性;

　　第二，保密義務的豁免;

　　第三，在終止客戶關系后，仍應對獲知的信息保密。

　　六、良好的職業行為

　　會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。

　　在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：

　　1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗;

　　2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

　　【例題·多選題】下列有關職業道德基本原則的表述中，正確的有(　)。

　　A.無論是執業會員還是非執業會員均應遵循誠信原則的要求

　　B.注冊會計師只要執行業務就必須遵守獨立性的要求

　　C.客觀公正原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷;獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內在要求

　　D.在推介自身和工作時，注冊會計師不應對其能夠提供的服務、擁有的資質及積累的經驗進行夸大宣傳

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』注冊會計師在執行鑒證業務時必須遵守獨立性的要求，而非所有業務。

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