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　　第四節　一般納稅人應納稅額的計算

　　一、銷項稅額的計算

　　[導入案例]某物資系統金屬公司(增值稅一般納稅人)。2011年1月發生如下業務：

　　1.將自產的螺紋鋼2噸，轉為本單位基本建設使用，成本8600元。

　　2.將外購的螺紋鋼2噸，轉為本單位基本建設使用，成本8600元。

　　3.將自產的螺紋鋼2噸，采用分批收款方式批發商品，合同規定不含稅銷售總金額為1萬元，本月收回60%貨款，其余貨款于2月10前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額0.4萬元。

　　(一)一般情況下的銷售額的確定：

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質的價外收費。但下列不包括在內：

　　①向購買方收取的銷項稅額;

　　②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　　③同時符合以下兩個條件的代墊運費。

　　a.承運者的運費發票開具給購貨方的;

　　b.納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　④納稅人代行政部門收取的費用，符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：

　　a.經國務院、國務院有關部門或省級人民政府批準;

　　b.開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　c.所收取款項全部上繳財政。

　　⑤納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額

特殊銷售方式銷售額：	折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額
	銷售折扣：全額
	銷售折讓：可從銷售額中減除折讓
	以舊換新:非金銀首飾按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格； 金銀首飾按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅
	還本銷售：不得扣除還本支出
	以物易物：雙方同作購進和銷售處理
	對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
	視同銷售行為的銷售額的確定： ①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價：A：非應稅消費品： 組成計稅價＝成本×（1＋成本利潤率）B：應稅消費品: 組成計稅價＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

　　(三)含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　注意：1.價外費用和應計入當期銷售額征稅的包裝物押金視同價稅合計，需要換算。換算的稅率為貨物稅率。

　　2.組成計稅價格計算銷項稅額時不涉及換算的問題。

　　[例題·單選題]2011年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業務，該酒廠2011年3月計算的增值稅銷項稅額應為(　)元。

　　A.11900 　　　　　B.12117.95 　　　　　C.12335.90 　　　　　D.12553.85

　　『正確答案』C

　　『答案解析』增值稅銷項稅=(50000+3000÷1.17+23400÷1.17)×17%=12335.90(元)

　　[例題·單選題]某生產企業(增值稅一般納稅人)，2011年7月銷售化工產品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內返還;當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業2011年7月上述業務計稅銷售額為(　)萬元。

　　A.679.11 　　　　B.691 　　　　C.692.11 　　　　D.794.56

　　『正確答案』A

　　『答案解析』非酒類產品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時并入銷售額征稅。計稅銷售額=(793.26+1.3)/(1+17%)=679.11(萬元)

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