查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié)　稅率和征收率

　　一、基本稅率：銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

　　二、低稅率(列舉法)

　　1.糧食、食用植物油(含橄欖油)、鮮奶

　　2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零件)、農(nóng)膜;

　　5.農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。

　　注意：(1)農(nóng)產(chǎn)品強(qiáng)調(diào)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅);

　　(2)①干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行。

　　②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過(guò)程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。

　　③橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。

　　④麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。

　　⑤巴氏殺菌乳和滅菌乳，均屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照鮮奶按13%的稅率征收增值稅;調(diào)制乳，不屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。

　　⑥肉桂油、桉油、香茅油不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。

　　三、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。

　　四、征收率

　　(一)一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%;

　　(二)其他相關(guān)規(guī)定：

　　1.銷售自己使用過(guò)的物品的相關(guān)政策：

 

　　2.納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依據(jù)4%征收率減半征收。舊貨：指進(jìn)二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　3.銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)自來(lái)水。依簡(jiǎn)易辦法征收的，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。

　　(3)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.銷售下列貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人);

　　(2) 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　[例題·單選題]下列符合增值稅有關(guān)政策的有(　)。

　　A.一般納稅人銷售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減

　　半征收增值稅

　　B.一般納稅人銷售2008年12月31日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減

　　半征收增值稅

　　C.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅

　　D.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率減半征收增值稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，一般納稅人銷售2008年12月31日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅;選項(xiàng)C，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收;選項(xiàng)D，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率征收增值稅，無(wú)減半規(guī)定。

　　[例題·多選題]一般納稅人銷售貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有(　)。

　　A.生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土和石料

　　B.自來(lái)水

　　C.寄售商店代銷居民個(gè)人寄售的物品

　　D.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C、D按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)稅。

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