文章責編：majingjing_123
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第二節 職業道德概念框架
一、職業道德概念框架的內涵
職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路，要求會員：(1)識別對遵循職業道德基本原則的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3)采取必要的防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。
二、對職業道德基本原則的不利影響及防范措施
| 對職業道德基本原則的不利影響 | 對職業道德基本原則產生不利影響的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | （1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益； （2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶； （3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系； （4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； （5）審計項目組成員正與審計客戶協商受雇于該客戶； （6）會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議； （7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供專業服務的結果時，發現了重大錯誤 |
（一）由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施包括： 1.取得會員資格需要的教育、培訓和經驗要求； 2.持續職業發展要求； 3.公司治理規定； 4.執業準則和職業道德規范的規定； 5.監管機構或注冊會計師協會的監控和懲戒程序； 6.由依法授權的第三方對會員編制的業務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。 （二）會計師事務所層面的防范措施 （三）具體業務層面的防范措施 1.對已執行的非鑒證業務，由未參與該業務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 2.對已執行的鑒證業務，由鑒證業務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 3.向客戶審計委員會、監管機構或注冊會計師協會咨詢； 4.與客戶治理層討論有關的職業道德問題； 5.向客戶治理層說明 |
| 自我評價 | （1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告； （2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象； （3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員； （4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響； （5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務 | |
| 過度推介 | （1）會計師事務所推介審計客戶的股份； （2）在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 | |
| 密切關系 | （1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； （2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響； （3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人； （4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系 | |
| 外在壓力 | （1）會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅； （2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務； （3）客戶威脅將起訴會計師事務所； （4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍； （5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； （6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升 |
【例題·多選題】下列各項描述中，屬于對職業道德基本原則產生不利影響的有( )。
A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協商
B.會計師事務所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人
C.項目組成員張某是審計客戶現金出納的大學校友
D.由于對某企業集團財務報表審計的收費大幅降低,事務所決定對集團內組成部分或子公司只選取10%進行審計
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響;選項C不構成密切關系;選項D屬于外在壓力產生的不利影響。
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