十、偶然所得：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十一、其他所得：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十二、應納稅額計算中的幾個特殊問題

　　(一)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法

　　一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

　　1.先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　2.將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：(1)如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　(2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率速算扣除數

　　注意：1.在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　2.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　【典型例題1】李某2011年12月份取得全年一次性獎金收入20000元。(當月工資3500元)。計算李某12月份應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』每月獎金平均額=20000/12=1666.67(元)

　　根據工資、薪金七級超額累進稅率的規定，適用的稅率為10%，速算扣除數為105。

　　一次性獎金應納個人所得稅=20000×10%-105=1895(元)

　　(二)取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法

　　1.按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A;

　　2.含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用稅率A);

　　3.按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B;

　　4.應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B。

　　5.如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第1條規定處理。

　　6.根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　【典型例題2】中國公民王某2011年12月，每月工資均為5500元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金60000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數60000÷12=5000，適用稅率20%和速算扣除數555。

　　2.計算含稅全年一次性獎金：應納稅所得額=(60000-555)÷(1-20%)=74306.25(元)

　　3.74306.25÷12=6192.19，適用稅率20%和速算扣除數555。

　　應納稅額=74306.25×20%-555=14306.25(元)

　　(三)對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。

　　個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得，不減除費用、全額計稅并且不再按居住天數進行劃分計算。

　　特殊情況，即：在中國境內無住所的個人在擔任境外企業職務的同時，兼任該外國企業在華機構的職務，但并不實際或不經常到華履行該在華機構職務，對其一次取得的數月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，可不作為來源于中國境內的獎金收入計算納稅。

　　(四)特定行業職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

　　根據稅法規定，對采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：

　　應納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準)×稅率-速算扣除數]×12

　　(五)個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準

　　個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照"工資、薪金"所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月"工資、薪金"所得全并后計征個人所得稅;不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　　(六)關于失業保險費(金)征稅問題：按規定實際繳付的失業保險金免征個人所得稅。

　　(七)關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

　　企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

　　(八)關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征稅問題：

　　1.職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征稅。

　　2.職工個人以股份形式取得的，擁有所有權的企業量化資產，取得時暫緩征;在實際轉讓時，按“財產轉讓所得”征個人所得稅。

　　3.職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。

　　(九)在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。

　　凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按規定代扣代繳個人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

　　【典型例題3】王某為一外商投資企業雇傭的中方人員，假定2011年5月，該外商投資企業支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發給的工資1900元。請問：該外商投資企業、派遣單位應如何扣繳個人所得稅?王某實際應繳的個人所得稅為多少?

　　『正確答案』

　　(1)外商投資企業應為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實際應繳的個人所得稅為：

　　應納稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元(1045-665-165)。

　　(十)在中國境內無住所的個人取得工資薪所得的征稅問題。

　　關于工資、薪金所得來源地的確定：根據規定，屬于來源于中國境內的工資薪金所得應為個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付，均屬來源于中國境內的所得;個人實際在中國境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付：均屬于來源于中國境外的所得。

　　計算公式：

　　(90、183日)應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數/當月天數

　　(90天、183--1年)應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內工作天數/當月天數

　　(1--5年)應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×(1-當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數/當月天數)

　　【典型例題4】某外籍個人在2010年1月1日起擔任中國境內某外商投資企業的副總經理，由該企業每月支付其工資20000元，同時，該企業外方的境外總機構每月也支付其工資4000美元。其大部分時間是在境外履行職務，2010年來華工作時間累計為180天。根據規定，其2010年度在我國的納稅義務確定為：

　　『正確答案』

　　(1)由于其屬于企業的高層管理人員，因此，根據規定，該人員于2010年1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業支付的每月20000元工資、薪金所得，應按月依照稅法規定的期限申報繳納個人所得稅。

　　(2)由于其2010年來華工作時間未超過183天，境外雇主按每月4000美元：

　　有協定：免予申報納稅;

　　無協定：凡屬于在中國境內180天工作期間取得的部分，應與中國境內企業每月支付的20000元工資合并納稅。

　　【典型例題5】(2002年考題)韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅(　)。

　　A.4000元

　　B.5650元

　　C.9650元

　　D.10250元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』居住時間小于90天(或183天)僅就境內所得中境內支付的部分繳稅，所以該人不繳稅，僅就偶然所得繳稅，應繳納個人所得稅=20000×20%=4000(元)

　　【典型例題6】美國人杰克，在一外資公司任部門經理，同時在美國公司擔任顧問，2010年在華工作時間120天，2010年9月工資為80000元，其中有30000元為境內的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時間為15天，此人9月份應繳納多少個人所得稅?

　　『正確答案』應繳納個人所得稅=[(80000-4800)×35%-6375]×(30000÷80000)×(15÷30)=19945×0.375×0.5=3739.69(元)

　　【典型例題7】加拿大人約翰在中國境內公司擔任部門經理，同時在加拿大公司擔任顧問，2007年在華工作時間為9個月，2007年9月工資為80000元，其中30000元為境內外資公司支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時間為15天，此人9月份應繳納多少個人所得稅?

　　『正確答案』應繳納個人所得稅=[(80000-4800)×35%-6375]×(15÷30)=19945×0.5=9972.5(元)

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