查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總

　　第十三章　個(gè)人所得稅法

　　考情分析：重點(diǎn)章節(jié)，分值在8-10分左右。

　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、納稅義務(wù)人

　　納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無國(guó)籍人員，下同)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　(一)居民納稅義務(wù)人：有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人：承擔(dān)無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

　　(2)所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。

　　(二)非居民納稅義務(wù)人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　(1)判定納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

　　(2)判斷納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　【典型例題】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2011年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為(　)天。

　　A.282

　　B.283

　　C.284

　　D.285

　　『正確答案』B

　　『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+(7.5+16.5)+31+31+30+31+30+19.5=283(天)。

　　二、征稅范圍

　　(一)工資、薪金所得。

　　①不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅，這些項(xiàng)目包括：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;3.托兒補(bǔ)助費(fèi);4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　②內(nèi)退問題：

　　③出租車問題：

　　A.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得收入按工資、薪金所得征稅。

　　B.個(gè)體出租車收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

　　C.個(gè)人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

　　④公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

　　①包括個(gè)人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

　　②個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按該稅目計(jì)算征稅。

　　③個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

　　A.非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)：計(jì)“工資、薪金所得”;B.獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

　　自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)空出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　(五)稿酬所得。

　　①以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表。

　　②不以圖書報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)�(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　　(七)利息、股息、紅利所得。

　　①國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅。

　　②除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視為對(duì)投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　③納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得。

　　個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　①個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得不繳納個(gè)人所得稅。

　　②量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

　　A.集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收個(gè)人所得稅;

　　B.轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　③個(gè)人出售自有住房，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　④個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個(gè)人所得稅。

　　(十)偶然所得。

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