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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：資源稅

　　資源稅納稅義務人(熟悉，能力等級2)

　　資源稅進口不征、出口不退。

　　稅目

　　課稅數量與應納稅額的計算

　　課稅數量

　　1. 基本方法：①開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量;②自用的，以自用數量。

　　2. 特殊情況：①原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油的數量課稅;

　　②對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量。 耗用原煤數量(加工產品產量) 綜合回收率(加工產品實際銷量和自用量)

　�、劢饘俸头墙饘俚V產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量。

　　耗用原礦數量(精礦數量) 選礦比(精礦數量)

　�、芗{稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　應納稅額

　　1. 從量定額：應納稅額=課稅數量*單位稅額;

　　2. 從價定率：應納稅額=銷售額*稅率;自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣。

　　凡是需要同時計算增值稅和資源稅的礦產品，大多使用17%增值稅率，但天然氣使用13%的低稅率。

　　資源稅稅收優惠(熟悉，能力等級2)

　　資源稅的減稅、免稅規定主要有：

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(二)納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(三)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

　　(四)國務院規定的其他減稅、免稅項目。

　　(五)從2007年1月1日起，地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅。

　　(六)從2010年6月1日起，在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續自產原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其它方面的，視同銷售，依規定計算繳納資源稅。以下情形免征或減征：①.油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征;②.稠油、高凝油、高含硫天然氣減征40%;③.三次采油減征30%;

　　資源稅征收管理

　　一、納稅義務發生時間(了解，能力等級1)

　　(一)納稅人銷售自產應稅產品的納稅義務發生時間

　　1. 納稅人采用分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期當天;

　　2. 采取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天;

　　3. 采取其他結算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據的當天。

　　(二)納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。

　　(三)扣繳義務人扣繳稅款義務發生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

　　二、納稅期限(了解，能力等級1)

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。

　　三、納稅地點(了解，能力等級1)

　　資源稅納稅的屬地性很強，資源稅的納稅人應向應稅產品開采或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款。特殊規定有：

　　1. 納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由所在地省、自治區、直轄市稅務機關決定。

　　2. 納稅人跨省開采應稅資源，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　3. 扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應向收購地主管稅務機關繳納。

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