應納稅額的計算(關鍵是確定銷售額)

　　一般方式下的銷售額

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不含增值稅;但是含價外費用。

　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

　　1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(1)承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發票轉交給購買方的。

　　3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷售

　　①折扣銷售(商業折扣)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額;

　　②銷售折扣(現金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

　　③實物折扣多付出的實物視同銷售計算增值稅。

　　④納稅人向購買方開具專用發票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優惠或補償等折扣、折讓行為可按規定開具紅字增值稅專用發票。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　　②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　①一年以內且未過企業規定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內但過企業規定期限，單獨核算者，做銷售處理;

　　③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經稅務機關批準);

　　④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)