企業重組的所得稅處理

　　一、企業重組的一般性稅務處理方法(掌握，能力等級3)

　　1.企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港、澳、臺地區)，應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

　　企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

　　2.企業債務重組，相關交易應按以下規定處理：

　　(1)以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

　　(2)發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。

　　(3)債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

　　(4)債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　3.企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理(教材356頁)：

　　(1)被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

　　(3)被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

　　4.企業合并，當事各方應按下列規定處理：

　　(1)合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

　　(2)被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　(3)被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

　　5.企業分立，當事各方應按下列規定處理：

　　(1)被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

　　(2)分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

　　(3)被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

　　(4)被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　(5)企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

　　二、企業重組的特殊性稅務處理方法(了解，能力等級3)教材356頁

　　1.企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：一個目的、兩個連續、兩個比例。

　　(1)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

　　(3)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　　(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

　　(5)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　2.企業重組符合通知規定的5個條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

　　(1)企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

　　(2)~(5)股權收購、資產收購、企業合并、企業分立

　　規定的比例條件：

　　股權收購和資產收購——不低于被收購企業股權、資產比例的75%，股權支付金額不低于其交易支付總額的85%;

　　企業合并和分立——股權支付金額不低于其交易支付總額的85%;

　　重組交易各方按上述1至5項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)。

　　3.企業發生涉及中國境內與境外之間(包括港、澳、臺地區)的股權和資產收購交易，除應符合本通知的五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：

　　(1)非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年(含3年)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權;

　　(2)非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權;

　　(3)居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資;

　　(4)財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

　　4.在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

　　在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

　　5.企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

　　6.企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。