二、勞務報酬所得的征稅問題(掌握，能力等級2)(比例稅率20%，收入畸高可加成征收)

　　個人擔任董事職務所取得的董事費：個人不在代為受雇任職的外部董事取得的董事費屬于勞務報酬所得，如果個人在單位任職受雇同時擔任董事的內部董事取得的董事費應該與其工資收入合并按照工資薪金所得計稅。

　　(一)應納稅所得額的計算

　　1、每次收入不足4000元的

　　應納稅所得額=每次收入額-800元

　　2、每次收入4000元以上的

　　應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　3、關于“次”的規定

　　勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：

　　①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　②屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　勞務報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元的，為畸高收入，可實行加成征收。對應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成;超過5萬元的部分加征十成。

　　(三)應納稅額計算公式(按次計稅)

　　①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入額4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

　　(四)勞務報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷換算系數

　　【解釋】關于換算系數：

　　適用20%稅率的，換算系數=1-20%×(1-20%)=84%

　　適用30%稅率的，換算系數=1-30%×(1-20%)=76%

　　適用40%稅率的，換算系數=1-40%×(1-20%)=68%

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　【解釋】代扣稅款與代付稅款比較

　　三、稿酬所得的征稅問題(掌握，能力等級2)(比例稅率20%，減征30%，故其實際適用稅率為14%)

　　(一)應納稅所得額的計算

　　1.應納稅所得額的確定

　　(1)每次收入不足4000元的

　　應納稅所得額=每次收入額-800元

　　(2)每次收入4000元以上的

　　應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關于“次”的規定(重要考點)

　　稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：

　　①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;

　　②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　　③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅;

　　④同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

　　⑤同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　【特別提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點。

　　(二)應納稅額計算公式(按次計稅)

　　①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　四、特許權使用費所得的征稅問題(掌握，能力等級2)(比例稅率20%)

　　(一)應納稅所得額的計算

　　1.應納稅所得額的確定

　　(1)每次收入不足4000元的

　　應納稅所得額=每次收入額-800元

　　(2)每次收入4000元以上的

　　應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關于“次”的規定

　　特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

　　(二)應納稅額計算公式(按次計稅)

　　①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%