2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)

　　【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

　　【要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　　【要點】

　　①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù);

　　②按實際售價計算銷項稅;

　　③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額;

　　④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

　　(3)總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【要點1】上述(4)～(8)項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

　　◆購買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅;

　　◆購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項目(4)、集體福利和個人消費(5)，即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅;已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　【要點2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

　　知識點：納稅人與扣繳義務(wù)人

　　(一)增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。

　　(二)扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

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