知識點：企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　一、居民企業(yè)應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　其中：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額(結(jié)合P319申報表)

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　(一)原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復征稅。

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　(二)境外所得已納稅額抵扣方法——分國別(地區(qū))、不分項目的限額抵免法。

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

　　三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

　　(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意多選題)

　　本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　【特殊】專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

　　(二)核定征收的辦法

　　核定應稅所得率征收計算：

　　(1)應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　(2)應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　四、非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　對于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

　　(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應納稅所得額：

　　應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額：

　　應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

　　3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：

　　應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

　　4.稅務機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

　　(1)從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%;

　　(2)從事管理服務的，利潤率為30%-50%;

　　(3)從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

　　5.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術(shù)培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

　　六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季(或月)預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。

　　七、企業(yè)政策性搬遷所得稅的計算與管理

　　(一)企業(yè)政策性搬遷范圍

　　(二)搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

　　1.企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入包括：

　　(1)對被征用資產(chǎn)價值的補償;

　　(2)因搬遷、安置而給予的補償;

　　(3)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;

　　(4)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

　　(5)其他補償收入。

　　2.企業(yè)的搬遷支出，包括：搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

　　其中：搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

　　3.搬遷所得：搬遷所得=搬遷收入—搬遷支出。

　　企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

　　下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　　(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

　　(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師報名時間及考試時間

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　考試吧策劃：2014年注冊會計師考試報考指南專題