知識點：企業所得稅應納稅額的計算

　　一、居民企業應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　其中：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額(結合P319申報表)

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　(一)原理：對居民企業的稅收管轄權和避免國際重復征稅。

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：

　　1.居民企業來源于中國境外的應稅所得。

　　2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　(二)境外所得已納稅額抵扣方法——分國別(地區)、不分項目的限額抵免法。

　　抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額=來源于某國(地區)的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

　　三、居民企業核定征收應納稅額的計算

　　(一)核定征收企業所得稅的范圍(注意多選題)

　　本辦法適用于居民企業納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

　　1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　6.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　【特殊】專門從事股權(股票)投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。

　　(二)核定征收的辦法

　　核定應稅所得率征收計算：

　　(1)應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　(2)應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　四、非居民企業應納稅額的計算

　　對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　(二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　(三)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　財產凈值是指財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　五、非居民企業所得稅核定征收辦法

　　非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應納稅所得額：

　　應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額：

　　應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

　　3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額：

　　應納稅所得額=經費支出總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率)×經稅務機關核定的利潤率

　　4.稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：

　　(1)從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%;

　　(2)從事管理服務的，利潤率為30%-50%;

　　(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。

　　5.非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

　　六、房地產開發企業所得稅預繳稅款的處理

　　房地產開發企業按當年實際利潤據實分季(或月)預繳企業所得稅的，對開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。

　　七、企業政策性搬遷所得稅的計算與管理

　　(一)企業政策性搬遷范圍

　　(二)搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執行本辦法規定。

　　1.企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。搬遷補償收入包括：

　　(1)對被征用資產價值的補償;

　　(2)因搬遷、安置而給予的補償;

　　(3)對停產停業形成的損失而給予的補償;

　　(4)資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

　　(5)其他補償收入。

　　2.企業的搬遷支出，包括：搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。

　　其中：搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

　　3.搬遷所得：搬遷所得=搬遷收入—搬遷支出。

　　企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

　　下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　　(1)從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

　　(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

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