城鎮土地使用稅法

　　一、納稅人與征稅范圍

　　(一)納稅義務人(★)

　　城鎮土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：

　　(1)擁有土地使用權的單位和個人;

　　(2)如果擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人;

　　(3)土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人;

　　(4)土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅;

　　(5)納稅單位無償使用免稅單位的土地，由納稅單位照章納稅。

　　【例題11·單選題】甲擁有一土地使用權，其中的40%自用，另60%出租給乙生產經營使用，則(　　)。

　　A.應當由甲繳納全部的土地使用稅

　　B.應當由乙繳納全部的土地使用稅

　　C.應當按比例計算繳納土地使用稅

　　D.按雙方協商比例繳納土地使用稅

　　【答案】A

　　【解析】土地使用權共有的，由共有各方分別納稅，即幾個人或幾個單位共同擁有一塊土地使用權的，各方應以其實際使用的土地面積占整個土地總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。但本題中的土地使用權是甲所有的，所以應當由甲繳納全部的土地使用稅。

　　(二)征稅范圍

　　城鎮土地使用稅是以國有土地為征稅對象，擁有土地使用權的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人。

　　城鎮土地使用稅的征收范圍，包括城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地。應納稅的工礦區是指尚未設立建制鎮的大中型工礦企業所在地。建在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業，不繳納城鎮土地使用稅。

　　二、稅率、計稅依據和應納稅額的計算

　　(一)稅率

　　城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。

　　【提示】經濟落后地區，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規定的最低稅額的30%。經濟發達地區，可以適當提高，但須報經財政部批準。

　　【例題12·單選題】根據城鎮土地使用稅的有關規定，經濟發達地區，城鎮土地使用稅的適用稅額標準可以(　　)。

　　A.適當提高，但提高額不得超過規定的最高稅額的30%

　　B.適當提高，但提高額不得超過規定的最低稅額的30%

　　C.適當提高，但須報經國家稅務總局批準

　　D.適當提高，但須報經財政部批準

　　【答案】D

　　【解析】經濟發達地區城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當提高，但須報經財政部批準。

　　(二)計稅依據

　　城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。納稅

　　人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

　　1.由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準;

　　2.尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準;

　　3.尚未核發土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。

　　(三)應納稅額的計算(★★)

　　全年應納稅額=實際占用應稅土地面積×適用稅額

　　【提示】應納稅額的計算往往會與稅收優惠結合起來，要加強稅收優惠的記憶。

　　【例題13·單選題】甲企業和乙企業共同使用面積為10000平方米的土地，甲企業使用其中的60%，乙企業使用其中的40%。除此之外，經有關部門的批準，甲企業在2013年8月份新征用非耕地6000平方米。甲乙企業共同使用土地所處地段的城鎮土地使用稅年稅額為4元/平方米，甲企業新征用土地所處地段的城鎮土地使用稅年稅額為2元/平方米。2013年甲、乙企業各自應繳納城鎮土地使用稅為(　　)。

　　A.甲企業納稅24000元，乙企業納稅28000元

　　B.甲企業納稅28000元，乙企業納稅16000元

　　C.甲企業納稅48000元，乙企業納稅16000元

　　D.甲企業納稅48000元，乙企業納稅28000元

　　【答案】B

　　【解析】甲企業應納稅額=10000×60%×4+6000×2÷l2×4=28000(元)

　　乙企業應納稅額=10000×40%×4=16000(元)

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