(五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(★★★)

　　1.應(yīng)納稅所得額計(jì)算中的費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算方法相同。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)

　　【例題11·單選題】2013年某作家的長(zhǎng)篇小說(shuō)由一家出版社出版，按合同規(guī)定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬10000元;同年該作家還授權(quán)某晚報(bào)連載該小說(shuō)，歷時(shí)60天，每天支付報(bào)酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　　)元。

　　A.2240

　　B.3248

　　C.3449.6

　　D.2889-6

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)+10800×(1- 20%)×20%×(1—30%)=2889.6(元)

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(★★)

　　1.每次應(yīng)納稅所得額的確定

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，其費(fèi)用扣除方法和應(yīng)納稅所得額的確定方法也和勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

　　2.每次應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　(1)特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　(2)每次收入不足4000元，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(3)每次收入4000元以上，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(七)利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額一應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率

　　1.對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　2.自2013年1月1日，對(duì)個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股息紅利所得持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為20%;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為10%;持股期限超過(guò)l年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為5%。

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計(jì)算方法(★★★)

　　1.應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　(1)依次扣除以下費(fèi)用：

　　①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi);

　　②向出租方支付的租金;

　　③由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用;

　　④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)稅率：個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房稅率為10%;其他租賃所得，個(gè)人所得稅稅率為20%。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)每次(月)收入不超過(guò)4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元每次(月)收入超過(guò)4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣，除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

　　【例題12·單選題】2013年7月楊女士將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給張某用于居住，租期一年，每月取得租金收入3500元，當(dāng)年8月發(fā)生房屋修繕費(fèi)用2000元。楊女士當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅為(　　)元。(不考慮出租房屋的其他稅種)

　　A.1380

　　B.1420

　　C.1480

　　D.1560

　　【答案】B

　　【解析】出租房屋以1個(gè)月的租金收入為l次計(jì)算個(gè)人所得稅.出租期間發(fā)生的修繕費(fèi)用可以在計(jì)算個(gè)人所得稅稅前扣除(房屋修繕費(fèi)用每月扣除以800元為限，一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。2000元的修繕費(fèi)用有2個(gè)月扣除800元、1個(gè)月扣除400元)。2013年楊女士的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3500-800)×10%×3+(3500-800-800)×10%×2+(3500-400-800)×10%=810+380+230=1420(元)

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(★★★)

　　1.每次應(yīng)納稅所得額的確定

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(1)財(cái)產(chǎn)原值具體是指：

　　①有價(jià)證券，買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;

　　②土地使用權(quán)，取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;

　　③機(jī)器設(shè)備、車船，購(gòu)入時(shí)的價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用;

　　④建筑物，建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用;

　　⑤其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定;

　　⑥對(duì)于納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

　　(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅時(shí)允許扣除的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

　　2.每次應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。

　　3.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收人中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　【提示】1.房屋原值的規(guī)定：

　　①商品房，購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　②自建住房，實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　③經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)，原購(gòu)房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。

　　④已購(gòu)公有住房，原購(gòu)公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款，加上原購(gòu)公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)繳納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

　　2.轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金是指，納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

　　3.合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。其中：

　　①支付的住房裝修費(fèi)用。

　　②支付的住房貸款利息。

　　③納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)。

　　4.納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

　　【例題13·單選題】李某將一處住房銷售，取得收入200000元，該房去年購(gòu)進(jìn)價(jià)格120000元，銷售過(guò)程中繳納相關(guān)費(fèi)用5000元，并交納了相關(guān)稅費(fèi)15000元相關(guān)的購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，均審核通過(guò);李某轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(　　)元。

　　A.19250

　　B.11660

　　C.12000

　　D.16320

　　【答案】C

　　【解析】售房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(200000-120000-5000-15000)×20%=12000(元)

　　4.自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)(份)

　　(1)自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(十)偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率

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