二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

　　(一)特殊工資、薪金所得的計(jì)稅方法(★★★)

　　1.同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得計(jì)稅方法

　　在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，先由支付單位分別扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，然后由納稅人匯總申報(bào)納稅。

　　(1)雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)可以按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款。

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額確定適用稅率計(jì)算扣稅。

　　(3)納稅人應(yīng)將當(dāng)月全部工資、薪金收入?yún)R總申報(bào)繳納所得稅，多退少補(bǔ)。

　　【例題14·單選題】中國(guó)公民張某由一中方企業(yè)于2012年10月派往國(guó)內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付其工資1000元和8000元，并分別代扣代繳了個(gè)人所得稅。則張某當(dāng)月應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額為(　　)元。

　　A.545

　　B.345

　　C.170

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1000+8000-3500)×20%-555=545(元)

　　中方企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅=1000×3%=30(元)

　　外資企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅=(8000-3500)×10%-105=345(元)

　　張某當(dāng)月自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=545-30-345=170(元)

　　2.納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金

　　(1)取得含稅全年一次性資金計(jì)稅方法

　　(2)雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

　　雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+

　　雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　第一步：找稅率

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額一不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　第三步：再找稅率

　　將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計(jì)算稅款。

　　第四步：算稅額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B一速算扣除數(shù)B

　　實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

　　【提示】雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　【例題15·計(jì)算題】張先生在一家上市公司任職，月薪6000元，公司計(jì)劃于12月發(fā)放2012年度的全年一次性獎(jiǎng)金，張先生當(dāng)年應(yīng)獲得48000元的年終獎(jiǎng)，公司承諾發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)為每名員工定額負(fù)擔(dān)4800元個(gè)人所得稅稅款，超出4800元稅款的部分則由個(gè)人自行承擔(dān)。張先生發(fā)現(xiàn)，他取得的48000元全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算出來(lái)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為4695元，并未超出公司承擔(dān)的定額4800元稅款，但個(gè)人工資卡上顯示實(shí)際到手的金額卻不是48000元，而是47625元。張先生很不理解，決定向某注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢。

　　要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)您以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份回答張先生的疑問(wèn)并寫(xiě)出稅額的計(jì)算過(guò)程。

　　【答案】雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，即使公司為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅款，但對(duì)于公司負(fù)擔(dān)的該稅款部分，仍然需要征收個(gè)人所得稅。這是造成張先生實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)金額減少的主要原因。張先生實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅情況如下：

　　應(yīng)納稅所得額=480004+4800=52800(元)

　　確定適用稅率和速算扣除數(shù)：52800÷12=4400(元)，可確定適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是l05。

　　應(yīng)納稅額=52800X10%-105=5175(元)

　　張先生個(gè)人實(shí)際繳納稅額=5175-4800=375(元)

　　實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)金=48000-375=47625(元)

　　3.特定行業(yè)職工的工資、薪金所得計(jì)稅方法對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個(gè)特

　　定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅額，多退少補(bǔ)。全年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　全年應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率一速算扣除數(shù)]×12

　　【提示】類似企業(yè)所得稅。先預(yù)繳然后匯算清繳。

　　4.失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)的征稅問(wèn)題

　　(1)按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅;超過(guò)條例規(guī)定比例繳付的部分，計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的i資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。

　　【提示】標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納免稅，領(lǐng)取時(shí)免稅。

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