11.企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購(gòu)權(quán))征稅方法

　　(1)個(gè)人行駛股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日(行權(quán)日)公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)

　　額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，按照規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【提示】這個(gè)計(jì)算個(gè)人所得稅的方法與股票期權(quán)的方法是一樣的。

　　(2)在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)人當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)人工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　12.關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題

　　(1)股票期權(quán)所得

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)日”，是指員工行使權(quán)利的當(dāng)日。

　　(2)股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

　　①員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

　　②員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授予企業(yè)取得差價(jià)收益，該次差價(jià)收益應(yīng)作為員工取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得。

　　股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支

　　付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算(規(guī)定月份數(shù)：授予～行權(quán)的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，超過(guò)12個(gè)月的，按照12個(gè)月計(jì)算。)

　　③員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅)

　　④參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

　　對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。這里的凈收入，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收人。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)，可以以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

　　(3)可公開(kāi)交易的股票期權(quán)

　　可公開(kāi)交易的股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格。

　　①員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。(與上面(2)一②的計(jì)算方法是一樣的)

　　②員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅)

　　③員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題20·計(jì)算題】2012年11月1日某內(nèi)資上市公司實(shí)施員工期權(quán)計(jì)劃，王某以10000元的價(jià)格獲得10000股可公開(kāi)交易的股票期權(quán)(按價(jià)格1元購(gòu)買)的配額，授權(quán)日市場(chǎng)價(jià)格為4元/股，2013年11月1日為行權(quán)日。此外，王某當(dāng)月還取得正常工資5000元。分析王某應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【答案】2012年11月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(5000-3500)×3%+110000×(4-1)÷12×10%-105]×12=1785(元)

　　2013年11月1日行權(quán)時(shí)則不再納稅。如果王某在2013年12月1日將該項(xiàng)期權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，但是將境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅。

　　13.納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除

　　原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅稅款不予退回。

　　14.個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅

　　(1)個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理稅費(fèi)。

　　(3)納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　15.房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法

　　(1)以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

　　①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　②房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

　　除本上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　(2)對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　(3)受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【提示】贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

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