5.中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得征稅問題

　　(1)對(duì)境內(nèi)無住所個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式

　　【提示】此公式記憶難度較大，要結(jié)合具體的納稅義務(wù)來判斷的。無住所個(gè)人在境內(nèi)居住時(shí)間不同，納稅義務(wù)也不同，這是通過公式中的“當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”、“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”、“當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”這幾個(gè)比例來體現(xiàn)的。“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”說明就境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，“當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”說明就境外工作期間的所得納稅。以90天以內(nèi)的公式為代表予以說明：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)

　　居住時(shí)間不足90天境內(nèi)所得境外支付是免稅的，境外所得境內(nèi)外支付部分是不納稅的。至于免稅部分是“當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資”這一比例調(diào)整的，該比例說明只就境內(nèi)支付的部分納稅，“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)”說明只就境內(nèi)工作期間的納稅，境外工作期間取得的所得不納稅，也就境外所得境內(nèi)外支付部分不納稅的含義，兩個(gè)比例合起來就是只就境內(nèi)工作期間境內(nèi)支付部分納稅。

　　【例題16·單選題】吉姆先生受英國(guó)某機(jī)構(gòu)委托來華工作，于2013年4月10日來華，12月25日回國(guó)。在華工作期間，中國(guó)企業(yè)每月向吉姆先生支付工資10000元，同時(shí)其所在英國(guó)機(jī)構(gòu)每月支付工資折合人民幣60000元;吉姆先生12月份應(yīng)就其所得在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅稅額(　　)元。

　　A.13684.44

　　B.12311.39

　　C.1665

　　D.1745.58

　　【答案】A

　　【解析】離境當(dāng)日按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。90日(或183日)～1年：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月

　　境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)=[(60000+10000-4800)×35%-5505]×24.5/31=13684.44(元)

　　(2)對(duì)非居民個(gè)人、企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　6.兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

　　7.因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題

　　(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人因與用人單位鰓除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收人，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過l2年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納

　　個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　8.內(nèi)退人員一次性收入的計(jì)稅問題

　　(1)實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(3)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題17·單選題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某于2013年6月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資4000元和一次性補(bǔ)償款收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　　)元。

　　A.5985

　　B.5495

　　C.5945

　　D.5155

　　【答案】C

　　【解析】60000÷40+4000-3500=2000(元)，適用稅率l0%、速算扣除數(shù)105。

　　應(yīng)納稅額=(60000+4000-3500)×10%-105=5945(元)

　　9.個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定

　　(1)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;

　　(2)應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

　　計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　【例題18·單選題】2013年11月李某辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有12個(gè)月，取得一次性補(bǔ)貼收入48000元。李某就一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(　　)元。

　　A.200

　　B.180

　　C.150

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(48000÷12-3500)×3%×l2=180(元)

　　10.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

　　自2014年1月1日起，企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(1)企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(3)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(4)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　(5)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題19·單選題l2014年1月，王某當(dāng)月工資為5000元，王某個(gè)人上一年月平均工資為4000元，其工作所在地上一年度職工月平均工資為3000元。王某所任職的企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給職工繳納企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分，王某個(gè)人按照當(dāng)月工資的5%繳納企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分。王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(　　)元。

　　A.50.2

　　B.60.1

　　C.40.2

　　D.30.5

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。王某上一年月平均工資沒有超過當(dāng)?shù)卦缕骄べY的300%，所以按照4000元作為企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(5000-4000×4%-3500)×3%=40.2(元)

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