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　　第二節 應納稅所得額的計算

　　收入總額

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。

　　非貨幣形式的收入包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入確認的一般規定P286

　　企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

　　①商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　②企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

　　③收入的金額能夠可靠地計量;

　　④已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.提供勞務收入確認的一般規定P286

　　企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

　　企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務占勞務總量的比例;③發生成本占總成本的比例。

　　關于各類收入的確認時間，易命制選擇題。P286

　　(1)銷售貨物收入

　　①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　②銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　　④銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　(2)提供勞務收入P287

　　①安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　②宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　③軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

　　④服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　⑥會員費。

　　會籍會員費+其他單項商品服務費方式——即時確認

　　會籍會員費+免費或低價商品服務費方式——受益期內分期確認

　　⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入，屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　⑧勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　3.轉讓財產收入P283

　　是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

　　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

　　4.股息、紅利等權益性投資收益P283

　　除另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　5.利息收入

　　按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

　　P284新增：混合性投資業務的所得稅處理規定

　　自2013年9月1日起，企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合5個條件的混合性投資業務，按照債權性投資業務進行企業所得稅處理。

　　5個條件是：

　　(1)被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;

　　(4)投資企業不具有選舉權和被選舉權;

　　(5)投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

　　6.租金收入

　　按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　7.特許權使用費收入

　　按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　8.接受捐贈收入

　　在實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

　　9.其他收入

　　是指企業取得的除上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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