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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)精講:第十章(2)

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  第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  收入總額

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。

  貨幣形式的收入包括:現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

  非貨幣形式的收入包括:固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

  (一)一般收入的確認(rèn)

  1.銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定P286

  企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

  ①商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

  ②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

  ③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

  ④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

  2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定P286

  企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

  提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件:①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

  企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:①已完工作的測(cè)量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

  關(guān)于各類(lèi)收入的確認(rèn)時(shí)間,易命制選擇題。P286

  (1)銷(xiāo)售貨物收入

  ①銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

  ②銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

  ③銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

  ④銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

  (2)提供勞務(wù)收入P287

  ①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

  ②宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

  ③軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

  ④服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

  ⑤藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。

  ⑥會(huì)員費(fèi)。

  會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式——即時(shí)確認(rèn)

  會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)

  ⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

  ⑧勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

  3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入P283

  是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益P283

  除另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  5.利息收入

  按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  P284新增:混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定

  自2013年9月1日起,企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù),按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

  5個(gè)條件是:

  (1)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息,下同);

  (2)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿(mǎn)或者滿(mǎn)足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

  (3)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

  (4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

  (5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

投資類(lèi)別

投資方的稅務(wù)處理

被投資方的稅務(wù)處理

權(quán)益性

投資

投資回報(bào)為股息、紅利收入

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收

益免征企業(yè)所得稅

支付的股息、紅利不能作為

費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除

債權(quán)性

投資

投資回報(bào)為利息收入

取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

支付的不超標(biāo)利息可在企業(yè)

所得稅前扣除

混合性

投資

(同時(shí)符合5個(gè)條件的前提下)

對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息,應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率,計(jì)算確認(rèn)本期利息收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期

利息支出,按規(guī)定進(jìn)行所得

稅前扣除

投資期滿(mǎn)按協(xié)議價(jià)格贖回投資時(shí)

實(shí)際贖價(jià)高于投資成本時(shí)

差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,

并準(zhǔn)予在稅前扣除

實(shí)際贖價(jià)低于投資成本時(shí)

差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,并準(zhǔn)予在

稅前扣除

差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,

并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

  6.租金收入

  按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

  7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

  按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  8.接受捐贈(zèng)收入

  在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  9.其他收入

  是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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