3.根據資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。

　　答案

　　解析

　　(1)營業收入發生(和應收賬款的存在)認定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構收入的情況;

　　(2)營業收入(營業成本)的截止認定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認收貨的情形下提前確認收入和結轉成本;

　　(3)存貨的計價和分攤認定：

　　由于利用新材料和新技術生產的和滿足更高安全標準的新產品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統產品的市場和售價都將受到嚴重沖擊，因此其存貨年末的可變現凈值可能會有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;

　　(4)資產減值損失準確性和完整性認定：

　　①參見(3);

　　②受美國金融危機影響，其應收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導致北方閥門應收賬款的壞賬準備增加(應收賬款的計價和分攤認定)，但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;

　　(5)預計負債的完整性認定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修(資料一第5段)，其相應的質量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預計負債項目，因此其存在未計提預計負債——質量保證金的可能性極高;

　　(6)銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續費由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續費更提高到8%(資料一第6段)，同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務，但根據報表數據，其銷售費用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費用的錯報風險;

　　(7)應收票據的完整性(短期借款的完整性)：對于票據貼現(資料一第9段)，特別是商業承兌匯票貼現，一般情況下銀行都會附追索權，即該部分貼現的應收票據不符合終止確認條件，應列示在報表項目下，并根據具體情況在報表附注中進行適當披露，而被審計單位的報表中并未存在應收票據項目，其很可能存在低估風險;同時，應收票據的貼現如果附追索權還可能導致短期借款的增加，但是報表數據沒有顯示短期借款的情況，可能導致短期借款的少計。

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