7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權時產生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(即非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權，不符合免稅合并條件，應認定為應稅合并。取得的資產賬面價值與計稅基礎不產生暫時性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認凈資產公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產生的商譽=3000-2520=480(萬元)

　　應納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫藥股權相關的會計分錄。

　　答案(1)轉讓廣通銀行股票的會計分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產——成本 2000

　　——公允價值變動 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉讓北方醫藥股權的會計分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權投資——成本 500

　　——損益調整 450

　　——其他權益變動 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　9.針對資料(四)第1項至第3項，結合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案

　　事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業取得的、用于購買長期資產的政府補助，屬于與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時期，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

　　事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權方式金融資產，表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計入營業外支出。

　　(注：正確的會計處理為：

　　借：銀行存款 240

　　壞賬準備 50

　　營業外支出 10

　　貸：應收賬款 300)

　　事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務報表于2010年3月20日批準對外報出，本項銷售退回發生在批準報出之前，屬于資產負債表日后調整事項，應追溯調整2009年度財務報表的營業收入和營業成本，并開具增值稅紅色專用發票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業收入和營業成本。

　　　　　　　2010年注冊會計師考試綜合階段二考試概況