4.簡要說明審計項目組應當實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務報表期初余額充分、適當的審計證據。

　　答案

　　由于北方閥門上期財務報表經由黃河會計師事務所審計，因此項目組應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計單位財務報表期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結果

　　(2)審查上期會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，如果會計政策發生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當

　　(3)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　應當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發表的審計意見的類型和主要內容、針對上期財務報表的審計計劃和審計總結，以及上一年度其他相關重要事項。

　　(4)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

　　在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應商根據北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應當注意的事項。

　　答案根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)規定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。

　　(1)因為北方閥門廠支付的手續費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應當注意以下幾個問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計算轉出進項稅額，當期應沖減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發票。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并 范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并范圍是不恰當的。

　　理由：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產經營和財務決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應該納入其合并報表。

　　　　　　　2010年注冊會計師考試綜合階段二考試概況