(3)事項3，

　　會計處理：本事項屬于職工福利，企業以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應當將價款與成本的差額(即相當于企業補貼的金額)分別情況處理：

　　①如果住房的合同或協議中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。

　　②如果住房的合同或協議中未規定職工在購得住房后必須服務的年限，企業應當將該項差額直接計入住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為管理費用。

　　稅務處理：

　　①營業稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產繳納營業稅。對于納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關可按下列順序確定其營業額：1、按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;2、按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;3、按下列公式核定：營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。

　　繳納了營業稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。

　　②代扣代繳個人所得稅：企業按照低于購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應納的個人所得稅，由企業代扣代繳個人所得稅。

　　③企業所得稅：企業商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業所得稅。

　　(4)事項4

　　會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應當計算增值稅的進項稅額85萬元，并申報抵扣，不應計入到固定資產的成本;銷售時，應確認增值稅的銷項稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發票。

　　稅務處理：

　　①增值稅：北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業購進固定資產(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發票或海關繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發票，應在開具之日起90日內到稅務機關辦理認證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證。北方閥門于2009年2月購入安全生產專用設備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由于企業自身原因，未能按規定抵扣進項稅。在銷售安全生產設備時，不屬于銷售不能抵扣進項稅的固定資產，應該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。

　　②企業所得稅：企業購置并實際使用《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。但是企業購置安全生產專用設備后在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。因此本題中北方閥門應在2010年補繳2009年已經抵免的企業所得稅稅款。

　　(5)事項5

　　稅務處理：

　　納稅人享受技術開發費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。需要提出對研發費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且提請總經理辦公會或董事會批準立項。

　　納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術項目開發計劃(立項書)和技術開發費預算;技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單;上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據。

　　(6)事項6

　　稅務處理：因為北方閥門和北方進出口公司是母子公司關系，獨立法人之間是不能將業務招待費相互“調劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的。

　　　　　　　2010年注冊會計師考試綜合階段二考試概況