注會審計第15章

一、單項選擇題
1、注冊會計師在對Y公司的內部控制調查記錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況（假定以下情況互不相關），其中存貨相關內部控制可能不存在缺陷的是（ ）。
  A、Y公司在審計年度內未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄
  B、采用預先編號、采購價格已確定、并按獲得批準的購貨訂單進行購貨，且定期清點存貨
  C、Y公司生產產品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄；另外，Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料
  D、Y公司每年12月25日后發生的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務部門的會計賬上反映
2、注冊會計師在了解被審計單位成本費用內部控制的職責分工情況時，得知財務人員甲負責成本費用預算的審批和成本支出的審批工作。如果進一步得知甲擔任該公司的（ ）工作，不應認為該公司成本費用的內部控制存在重大缺陷。
  A、成本費用預算的編制
  B、成本費用支出的執行
  C、成本費用支出的會計記錄
  D、成本費用支出的稽核
3、注冊會計師在研究評價ABC公司成本費用的相關內部控制時，了解到如下的控制措施。其中不符合財政部《內部會計控制規范——成本費用》的是（ ）。
  A、建立人工成本控制制度，通過實施嚴格的績效考評與激勵機制，控制人工成本
  B、加強對材料采購和材料耗用的成本控制，將材料成本控制在經審批的預算范圍
  C、明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制
  D、每周一次地定期檢查成本費用的支出情況，發現問題后，查明原因并及時處理
4、一般來說，（ ）僅和存貨與倉儲循環有關，而與其他任何循環無關。
  A、采購材料和儲存材料
  B、購置加工設備和維護加工設備
  C、預付保險費和理賠
  D、加工產品和儲存完工產品
5、注冊會計師對ABC公司的生產成本項目設定了如下項目目標。通過實施檢查領、發料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證的順序編號是否有重號或缺號的情況，可以證實（ ）目標。
  A、生產業務是根據管理層一般或特定的授權進行的
  B、記錄的成本為實際發生的
  C、成本以正確的金額在恰當的期間及時記錄于適當的賬戶
  D、對存貨實施保護措施，保管人員與批準，記錄的人員相互獨立
6、下列各項中，被審計單位不應計入存貨實際成本中的是（ ）。
  A、發出委托加工的物資的運輸費用
  B、外購材料發生的運輸費
  C、用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
  D、用于繼續生產應稅消費品的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
7、在測試ABC公司的直接材料成本時，對于采用定額單耗的企業，注冊會計師選擇了ABC公司某種具有代表性的成本計算單，索取了相關的生產指令、產量統計記錄及某種直接材料單位消耗定額后，應根據（ ）計算該種直接材料的總消耗量和總成本，與上述成本計算單中該種直接材料的成本核對。
  A、材料明細賬中該直接材料的單位實際成本
  B、材料費用分配匯總表中該產品負擔的直接材料費用
  C、領料單反映的直接材料發出總量與該種材料的實際單位成本的乘積
  D、生產量、直接材料單位標準用量和標準單價計算的成本
8、下列各項中，屬于成本審計實質性程序的是（ ）。
  A、對成本進行分析性復核
  B、審查有關憑證是否進行適當審批
  C、審查有關記賬憑證是否附有原始憑證，及原始憑證的順序編號是否完整
  D、詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序
9、注冊會計師對制造費用進行實質性測試時，下列（ ）程序并非必須實施的。
  A、查明制造費用的分配方法是否復核企業自身的生產技術條件和受益原則
  B、對按預定分配率分配費用的企業，應查明計劃與實際的差異是否及時調整
  C、審閱制造費用明細賬，檢查制造費用的核算內容及范圍是否正確
  D、對制造費用進行截止測試，確定有無跨期入賬的現象
10、注冊會計師對被審計單位直接材料成本實施的實質性測試程序不包括（ ）。
  A、獲取或編制直接材料成本項目明細表，復核加計正確，與報表數、總賬、明細賬核對相符
  B、對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更
  C、分析比較同一產品前后各年的直接材料成本如有重大波動應查明原因
  D、檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用
11、注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有（ ）。
  A、受托代管的材料市價嚴重下跌
  B、當期購入的存貨因意外完全毀損
  C、為獲得銀行貸款，已作抵押的存貨
  D、委托其他單位代管的存貨市價下跌
12、有關存貨審計的下列表述中，正確的是（ ）。
  A、對存貨進行監盤是證實存貨“完整性”和“權利”認定的重要程序
  B、對難以盤點的存貨，應根據企業存貨收發制度確認存貨數量
  C、存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目
  D、存貨截止測試的主要方法是抽樣存貨盤點日前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），確定每張發票均附有驗收報告（或入庫單）
13、有關存貨監盤的下列表述中，不正確的是（ ）。
  A、對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗
  B、注冊會計師無法親臨現場，即由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監盤，可以考慮改變存貨監盤日期，并對預訂盤點日與改變后的存貨監盤日之間發生的交易進行測試
  C、對于危害性物質，如果被審計單位對其生產、使用和處置存有正式報告，注冊會計師可通過追查至有關報告的方式確定此類危害性物質是否存在
  D、對存貨進行監盤是證實存貨完整性的重要程序，除非出現無法實施存貨監盤的特殊情況，在絕大多數情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監盤程序
14、假定在接受委托前，ABC公司已經完成了期末存貨盤點。以下做法中，不正確的是（ ）。
  A、在評估存貨內部控制的有效性，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發生的存貨交易
  B、在評估存貨內部控制的有效性后，提請ABC公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易
  C、由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請ABC公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查
  D、由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制
15、對于ABC公司擁有的大量藝術品與其他收藏品，注冊會計師深感在辨認真偽與確認品質方面存在困難。此時，他應實施的最適當的審計程序是（ ）。
  A、使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真偽、鑒定質量
  B、采用精確的磅秤進行測量，留意測量過程中磅秤的移動情況
  C、選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作結果
  D、通過高空攝影進行測量，運用幾何計算進行估計
16、注冊會計師監盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關存貨盤點的范圍的確定不正確的是（ ）。
  A、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因
  B、對于被審計單位持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍
  C、對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍
  D、對于被審計單位委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函
17、ABC公司實行實地盤存制。在對ABC公司2006年度財務報表進行審計時，注冊會計師在復核2006年12月31日對ABC公司的存貨監盤備忘錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是（ ）。
  A、監盤前將檢查范圍告知ABC公司，以便其做好相關準備
  B、索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對
  C、抽盤后將抽盤記錄交予ABC公司，要求ABC公司據以修正盤點表
  D、未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認
18、注冊會計師在對ABC公司存貨實施監盤程序的過程中，應當具體采取觀察和抽查兩種方法。在現場觀察時，注冊會計師應當（ ）。
  A、確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列
  B、跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執行情況
  C、向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權
  D、查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因
19、如果通過監盤發現被審計單位存貨賬面記錄與經監盤確認的存貨發生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（ ）。
  A、對存貨進行分析程序，確認差異的真實性
  B、提請被審計單位對已確認的差異進行調整
  C、進一步執行審計程序，查明差異原因
  D、如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程序確定是否在審計報告中予以反映
20、在對ABC公司期末存貨實施監盤的過程中，審計小組成員獲取了ABC公司12月30日前后存貨收發及移動的憑證，并相應檢查了庫存記錄與期末會計記錄。在實施監盤過程中，監盤小組成員應核實ABC公司是否按要求將以下（ ）存貨納入盤點范圍內并反映在賬簿記錄中。
  A、2007年1月5日入庫的生產用原材料
  B、2007年1月2日出庫的Y產成品
  C、2006年12月28日出庫的半成品
  D、2006年12月30日入庫的代加工材料
21、監盤過程中，注冊會計師特別關注ABC公司截止日期前后銷售或購買的貨物。以下情況中，不應納入盤點范圍內、也不應反映在賬簿記錄中的情況包括（ ）。
  A、2007年1月5日已確認為銷售，但由于客戶的原因所銷售的貨物仍在ABC公司倉庫的甲產品
  B、2006年12月25日已向客戶發出貨物，但根據銷售合同至2006年1月8日仍不能確認為銷售的乙產品
  C、2006年12月30日已確認為購貨并驗收完畢，但2007年1月10日仍未辦理入庫手續的丙材料
  D、按到貨點交貨方式購貨，2006年12月31日已在運輸途中但2007年1月16日仍未收到的丁材料
22、注冊會計師對存貨抽查時發現了差異，下列處理中不恰當的是（ ）。
  A、查明原因，及時提請被審計單位更正
  B、不管是什么差異，應當提請被審計單位先掛賬“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”后再作處理
  C、注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程序，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發生
  D、注冊會計師根據抽查的結果如果認為盤點記錄中錯誤程度非常嚴重，應當要求被審計單位重新進行盤點
23、注冊會計師對存貨監盤時除親臨現場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當抽查，以下關于注冊會計師對存貨抽查時表述不正確的是（ ）。
  A、抽查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當的執行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性程序）
  B、如果對價值較高的存貨項目實施抽查程序，那么即使注冊會計師主要采用的是控制測試，也能通過該實質性測試獲得進一步的確證
  C、抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨
  D、注冊會計師應盡可能地讓被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目，以便雙方直轄市提高效率
24、注冊會計師如果無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師的下列程序中不恰當的是（ ）。
  A、注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性，如果存在良好的內部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監盤日期并對預定盤點日與改變后的存貨盤點日之間的交易進行測試
  B、對存貨進行適當抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試抽查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易
  C、委托內部審計人員協助
  D、如果被審計單位盤點日注冊會計師無法前往監盤，可考慮選派其他人同實施存貨監盤
25、應付職工薪酬的審計目標不應包括（ ）。
  A、確定應付職工薪酬是否實際發放
  B、確定應付職工薪酬的披露是否恰當
  C、確定應付職工薪酬的期末余額是否正確
  D、確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據是否合理
二、多項選擇題
1、在生產循環中，管理層關于成本會計方面的授權批準控制的關鍵控制點一般應包括（ ）。
  A、生產指令的授權批準
  B、領料單的授權批準
  C、工資的授權批準
  D、工資結算表的授權批準
2、通常情況下，注冊會計師進行控制測試時，往往實施觀察程序。對于生產循環而言，該程序是在對（ ）目標進行的控制測試中實施的。
  A、成本以正確的金額、恰當的期間，記錄于適當的賬戶
  B、對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立
  C、賬面存貨與實際存貨定期核對相符
  D、記錄的成本均為實際發生而非虛構的
3、為了確保成本以正確的金額在恰當的期間及時記錄于適當的賬戶，被審計單位應實施的關鍵內部控制措施包括（ ）。
  A、采用適當的成本核算方法，前后各期一致
  B、采用適當的費用分配方法，前后各期一致
  C、采用適當的賬務處理流程和成本核算流程
  D、由獨立人員或內部審計人員進行內部核查
4、企業成本費用的審批人員應當在授權范圍內審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的成本費用業務，經辦人應當（ ）。
  A、向經辦人的上級授權部門報告
  B、拒絕辦理
  C、向審批人的上級授權部門報告
  D、詢問審批人
5、ABC公司對存貨的以下內部控制規定中，應當由存貨管理部門承擔的是（ ）。
  A、對會計期末貨物已到、發票未到的收貨，應暫估入賬
  B、對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應單獨記錄，避免與本單位存貨混淆
  C、設立實物明細賬，詳細登記經驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對
  D、記載生產過程中廢棄的存貨
6、注冊會計師在對被審單位應付職工薪酬進行實質性測試程序時，發現下列處理。注冊會計師應認可的是（ ）。
  A、將職工社會保險費計入了應付職工薪酬
  B、將職工住房公積金計入了應付職工薪酬
  C、將職工會經費計入了應付職工薪酬
  D、將解除職工勞動關系費用計入了應付職工薪酬
7、如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當根據其重要程序，發表（ ）類型的審計報告。
  A、保留意見
  B、帶強調事項段的無保留意見
  C、否定意見
  D、無法表示意見
8、在成本會計的內部控制目標中，包括“生產業務應根據管理當局的一般或特殊授權進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查（ ）。
  A、生產指令上授權批準的標志
  B、領料單上授權批準的標志
  C、工資單上授權批準的標志
  D、生產通知單是否連續編號
9、下列項目中屬于存貨成本審計的有（ ）。
  A、直接材料成本的審計
  B、直接人工成本的審計
  C、制造費用的審計
  D、管理費用
10、注冊會計師對制造費用進行實質性測試時，應實施下列（ ）程序。
  A、抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理
  B、審閱制造費用明細賬，檢查制造費用的核算內容及范圍是否正確
  C、對按預定分配率分配費用的企業，應查明計劃與實際的差異是否及時調整
  D、查明制造費用的分配方法是否符合企業自身的生產技術條件和受益原則
11、注冊會計師在審計時，下列事項中，認為構成存貨成本的有（ ）。
  A、購買材料運輸簽字中發生的合理損耗
  B、購買材料的運雜費
  C、小規模納稅企業購進材料支付的增值稅
  D、存貨生產期間發生的符合資本化條件的借款費用
12、下列各項，屬于存貨實質性程序的有（ ）。
  A、計算被審計單位期末對存貨計提的存貨跌價準備金額是否正確
  B、檢查企業是否建立存貨定期盤點制度
  C、進行購貨業務年底截止測試
  D、核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符
13、如果要確定直接材料數量計價和材料費用分配是否真實、合理，注冊會計師實施的審計程序可能包括（ ）。
  A、抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確
  B、抽查直接材料耗用量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用
  C、分析比較同一產品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波動
  D、抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權
14、注冊會計師對被審計單位直接材料成本實施的實質性測試程序包括（ ）。
  A、獲取或編制直接材料成本項目明細表，復核加計正確，與報表數、總賬、明細賬核對相符
  B、檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用
  C、分析比較同一產品前后各年的直接材料成本如有重大波動應查明原因
  D、選擇重大供應商，函證直接材料成本的金額是否正確，相關的材料款是否已及時付清
15、注冊會計師測試ABC股份有限公司存貨計價時，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為（ ）。
  A、結存余額較大的項目
  B、價格變動較頻繁的項目
  C、交易活動較平穩的項目
  D、具有代表性的項目
16、在對存貨進行計價測試時，注冊會計師對測試樣本的選擇，應做到（ ）。
  A、從數量經盤點、單價和總金額已計入存貨匯總表的結存存貨中選擇樣本
  B、運用分層抽樣方法選取樣本，抽樣規模應足以推斷總體的情況
  C、從結存余額較大、價格變化比較頻繁的項目中選擇樣本
  D、應掌握企業所采用的計價方法，關注其合理性和一貫性
17、存貨監盤計劃主要包括的內容有（ ）。
  A、存貨監盤的目標、范圍及時間安排
  B、存貨監盤的要點及關注事項
  C、參加存貨監盤人員的分工
  D、檢查存貨的范圍
18、在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師通常應審閱以前年度的工作底稿，主要是為了（ ）。
  A、了解被審計單位的存貨情況
  B、了解存貨盤點程序
  C、考慮是否利用內部審計人員的工作
  D、以前年度存貨審計中遇到的重大問題
19、注冊會計師對諸如輻射性公演物品或氣體等特殊性質的存貨進行審計而無法監盤時，應當考慮的以下審計程序有（ ）。
  A、被審計單位存在值得信賴的內部控制
  B、審閱購貨、生產和銷售記錄以獲取必要的審計證據
  C、向接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員詢證
  D、實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產、使用和處置等有關報告確定此類存貨的存在
20、注冊會計師在實施存貨監盤過程中，應跟隨被審計單位安排的盤點人員，以實施以下（ ）監盤程序。
  A、觀察實現制度的盤點計劃是否得以貫徹執行
  B、查明某些存貨未納入監盤范圍的具體原因
  C、是否準確無誤地記錄了存貨的數量和狀況
  D、確定應納入盤點范圍的存貨是否附有盤點標識
21、如果被審計單位于12月30日收到所購的原材料，并已驗收入庫，但未收到購貨發票，則在被審計單位的以下會計處理中，注冊會計師認可的是（ ）。
  A、將所驗收入庫的原材料單獨擺放，不記入當年賬內，待次年年初收到購貨發票后將借貸雙方一并記入次年賬內
  B、在驗收單上加蓋暫估入庫印章并以暫估價登記借貸科目，待次年年初收到購貨發票后以紅字沖銷，重新入賬
  C、根據實際情況，將所驗收入庫的原材料記入當年的材料明細賬，待次年收到購貨發票后再登記次年的應付賬款明細賬
  D、向郵局查詢，或由財務部門向供貨方發函，要求寄送購貨發票
22、注冊會計師對于企業存放或寄銷在外地的存貨，應采取（ ）程序測試。
  A、向寄存、寄銷單位發詢證函
  B、檢查出庫單或發運憑證
  C、詢問倉儲部門有關人員
  D、委托存放當地的會計師事務所負責監盤
23、注冊會計師對ABC公司2007年度會計報表進行審計，在審計過程中發現資產負債表中有較大金額已作質押的存貨，下列正確做法是（ ）。
  A、注冊會計師應當向債權人進行函證，以確定該批存貨是否存在
  B、注冊會計師應當到債權人所在當地對存貨監盤
  C、注冊會計師應當委托債權人所在當地其他注冊會計師代為監盤
  D、由于存貨已作質押，注冊會計師無須再對該項存貨采取任何審計程序確定是否存在
24、注冊會計師對被審單位存貨進行監盤程序，下列檢查程序正確的有（ ）。
  A、注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄
  B、在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性
  C、注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨的存在性
  D、如果檢查時發現差異，注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點
三、判斷題
1、為了提高企業的工作效率，合理安排人員工作，企業存貨的驗收、保管、清查及處置最好由一人執行。（ ）
2、ABC公司內部規定：在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬。（ ）
3、注冊會計師在審查被審計單位有關成本會計制度的內部控制情況時，為了核實所有耗費和物化勞動是否均反映在成本中，應測試被審計單位是否按照規定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和賬務處理。（ ）
4、被審計單位屬于商業企業，對于購入商品所發生的運雜費、保險費等均會影響存貨成本。（ ）
5、被審計單位將其擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時計入累計折舊科目，不應確定應付職工薪酬。（ ）
6、當重大錯報風險為低水平時，助理人員準備對所有的存貨監盤的程序不依賴控制測試來獲取該類證據，主要采用實質性程序的方式來獲取有關存貨存在的證據。（ ）
7、注冊會計師在監盤有關存貨時采用檢查程序主要目的是證實被審計單位的存貨實物總額。（ ）
8、在與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師如果認為被審訂單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。（ ）
9、ABC公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗證其真實性，注冊會計師未對該材料稱重，而是通過檢查其收發記錄和保管記錄、了解了相關內部控制、察看現場等方式確認該存貨。（ ）
10、堆積型的散料存貨通常既無標簽又不做任何標記，監盤時估計此類存貨數量相當困難，注冊會計師可以考慮運用過程估測、幾何測量、高空調研和信賴詳細的存貨記錄等程序估算。（ ）
11、在對大型畜牧業企業的牲畜存欄數進行監盤時，牲畜的移動性往往使計點工作相當困難。注冊會計師可以利用場地的地理位置、房屋、木架等條件，選擇較高的位置進行拍照，然后利用照片進行計點。（ ）
12、注冊會計師在對存貨實施抽查程序時，應實施雙向抽查，既要從盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性，也要從實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試盤點記錄的準確性。（ ）
13、對于被審計單位存放于公共倉庫或由其他單位代保管的存貨，注冊會計師可直接向公共倉庫或外部單位進行函證。（ ）
14、如果僅有驗收報告（或入庫單）而并無購貨發票，注冊會計師應當審核每一驗收報告上面是否加蓋暫估入庫印章，否則，則認定被審計單位少計存貨的應付賬款。（ ）
15、企業實施存貨盤點的時間可能是資產負債表日以前，可能是資產負債表日，也可能是資產負債表日之后。（ ） 對錯
16、如果在途存貨項目僅占存貨的一小部分，通常可能通過函證方式查驗。（ ）
17、審計人員于2007年3月25日對ABC公司的存貨進行了監盤，監盤中按存貨金額45%的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日賬實相符，審計人員在沒有發現其他問題的情況下，據以得到資產負債表日存貨真實存在的審計結論。（ ）
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務所在接受ABC公司的審計委托后，要求注冊會計師陳某將存貨項目作為重點審計領域，同時要求根據企業存貨類型的復雜性確定存貨項目的具體審計程序以保證審計目標的實現。假定下列表格中的具體盤點程序與潛在問題已經被注冊會計師陳某選定和了解，問：注冊會計師陳某應當確定的與各具體存貨類型最相關的可供實施的審計程序分別是什么？
 
2、某企業倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發、存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據驗收單登記存貨領料單。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料單發出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩余（根據每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據上述描述，回答以下問題：（1）上述描述的內部控制主要有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。（2）針對該企業存貨循環上的缺陷，提出改進建議。

3、注冊會計師正在擬定對ABC公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？（1）注冊會計師在制定監盤計劃時，應與ABC公司溝通，確定檢查的重點。（2）對外單位存放于ABC公司的存貨，注冊會計師在未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。（3）在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。（4）ABC公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

五、綜合題
1、中天恒信會計師事務所接受WYZ公司的委托，對WYZ公司2006年財務報表進行審計。在審計存貨項目時獲知，WYZ公司已于2006年年末對所有存貨進行了盤點。因此，注冊會計師索取了一份WYZ公司2006年12月31日的“存貨盤點表”。資料一：
 
資料二：經注冊會計師檢查發現：（1）C產品之所以出現盤虧，系WYZ公司在生產成本一定的情況下，多計存貨數量所致；（2）D產品之所以出現沒有存貨卻有賬面價值的情況，系WYZ公司主營業務成本結轉錯誤所致；（3）E產品之所以出現盤盈，系WYZ公司有部分銷售退回未入賬所致。要求：（1）對于會計師事務所接受委托時，被審計單位期末存貨已經盤點完成這種情況，注冊會計師如何對存貨的真實性進行審計？（2）分析可能導致盤點表中“B產品”的賬存數量和賬面金額均為負數的主要原因是什么？（3）結合C產品，舉例說明“生產成本一定的情況下，多計存貨數量”會對企業的財務報表產生什么樣影響？（4）什么情況下，可能出現盤點表中“D產品”這一情況？這對企業的利潤表會產生什么樣的影響？（5）企業銷售退回未入賬，會對企業的財務報表產生什么樣的影響？（6）企業提供的上述盤點表是否可信，為什么？

2、注冊會計師對被審單位WYZ公司的2006年存貨、生產成本及營業成本進行審計，通過審查該公司的產品銷售成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對相符。有關數字如下：材料期初余額：80000萬元，本期購進材料150000萬元，材料期末余額60000萬元，本期銷售材料10000萬元，直接人工成本15000成本，制造費用40000萬元，在產品期初余額23000萬元，在產品期末余額30000萬元，產成品期初余額40000萬元，產成品期末余額50000萬元。該公司采用先進先出法進行存貨計價。注冊會計師在審計過程中采用了以下審計程序：（1）對該公司的存貨內部控制制度和產品銷售成本內部控制制度進行了測試與評價；（2）核對了各存貨項目明細賬和總賬余額；（3）對主要材料、產成品、在產品進行了抽查、盤點，抽查盤點金額達存貨總額的60%；（4）對存貨計價進行了測試；（5）對直接材料成本、直接人工成本和制造費用進行了實質性測試，對產品銷售成本進行了實質性測試。在實施了以上審計程序后，發現該公司存在以下問題：（1）本期已入庫，但尚未收到結算憑證的材料5000萬元未做暫估價入賬處理；（2）已領未用的材料1000萬元，未做假退料處理；（3）為在建工程發生的工人工資計入生產成本2000萬元；（4）本期發生的大修理費用6000萬元全部計入當期制造費用（按規定應分3年攤銷，本期應分攤2000萬元）；（5）經對期末在產品的盤點發現，在產品的實際金額為38000萬元。〔要求〕根據以上情況，進行審計調整。

一、單項選擇題
1、答案:B
   解析:Y公司在審計年度內應對存貨實施盤點；Y公司生產產品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應當進行會計記錄；Y公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務部門的會計賬上反映。
2、答案:C
   解析:A、B兩項工作的審批是由甲承擔的，顯然甲不能從事A或B。如果甲同時擔任D工作，則該公司成本費用的所有監督工作均由一人承擔，很容易失去制約。一般地，稽核工作應由與稽核內容無關的人員承擔。
3、答案:D
   解析:按《內部會計控制規范——成本費用》的規定，企業應“實時”監控成本費用的支出情況。每周一次不符合“實時”要求。
4、答案:D
5、答案:B
   解析:憑證的編號情況一般可以證實兩類認定，即“存在或發生”與“完整性”，選項B為前者，選項中未列進后者。
6、答案:D
   解析:委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續生產應稅消費品的情況下允許抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。
7、答案:A   解析:B、C均適用于不采用定額單耗的企業，D專門適用于標準成本法的企業。
8、答案:A   解析:本題限定為實質性程序，而所列的其他三個選項均明顯的屬于控制測試程序，因此只能選A。
9、答案:D   解析:分配、核算均屬于期間費用的審計內容，但截止測試是必要時才實施的。
10、答案:A
   解析:直接材料、直接人工、現金、銀行存款等項目均因涉及的業務繁多而難以編制明細表，同樣地，因為業務筆數太多而常常進行抽查測試。
11、答案:D   解析:A不屬于企業的存貨；B屬于當期應轉銷的存貨；C雖已作抵押，但未必發生跌價。
12、答案:D
   解析:A：就存貨而言，監盤主要是用來證實存貨的“真實性”認定；B：實施監盤主要是用來證實存貨的數量，不存在滿意的替代程序來代替存貨的盤點；C：“余額較小”的項目一般不會是重要項目，“價格變動不大”的項目不是容易出錯的項目，選擇這樣的樣本很難查出其中的“重大問題”。
13、答案:D   解析:對存貨進行監盤主要是證實存貨真實性的重要程序。
14、答案:D
   解析:ABC公司存貨內部控制存在重大缺陷，僅意味著注冊會計師不能依賴ABC公司的內部控制，應要求ABC公司重新盤點，并實施適當抽查程序。
15、答案:C   解析:藝術品及收藏品的性質和珍貴程序決定了不可能采用A、B、D那樣的粗糙方法。
16、答案:B   解析:被審計單位持有的授托代存存貨因其所有權不屬于被審計單位不應納入盤點范圍。
17、答案:B
   解析:監盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知；檢查記錄屬于審計工作底稿，不應交給被審計單位；期初存貨未能監盤時，注冊會計師應通過檢查上期交易、復核上期盤點記錄、運用分析程序的方法對期初余額予以確認。
18、答案:B   解析:A、C、D均屬于應在被審計單位盤點存貨之前實施的工作。
19、答案:A   解析:分析程序不能準確的將差錯查出來。
20、答案:B
   解析:將存貨納入盤點范圍內并反映在賬簿記錄中的原則包括：截止日期以前入庫或截止日期以后裝運出庫。A為截止日期以后入庫的，B為截止日期以后出庫的，C為截止日期以前出庫的，D中材料不屬于ABC公司。
21、答案:D
   解析:A、B、C中貨物的所有權在2006年12月31日仍屬于ABC公司；D中貨物的所有權尚未從客戶轉移到ABC公司。
22、答案:B
   解析:注冊會計師對存貨抽查時發現了差異，說明存貨監盤過程中盤點記錄與存貨實物不符，此時應查明原因，及時提請被審計單位更正，增加抽查范圍。如果認為盤點記錄中錯誤程序非常嚴重，應當要求被審計單位重新進行盤點。如果被審計單位期末存貨盤虧才掛“待處理財產損溢”。
23、答案:D
   解析:注冊會計師不應讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目以提高抽查的效果。
24、答案:C
   解析:注冊會計師如果無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師可以選擇選項A、B、D的程序，注冊會計師不能依賴內部審計人員監盤。
25、答案:A
二、多項選擇題
1、答案:ABC
   解析:生產循環一般被分為兩個部分，即成本會計部分和工薪部分。本題第四個選項屬于工薪內部控制的關鍵控制。
2、答案:BC
   解析:A和D均涉及會計記錄，一般只能用檢查程序加以證實；觀察程序一般可以證實活動（包括職責分工）、實物（包括存貨）。
3、答案:ABCD   解析:控制目標與控制措施的對應關系是有關內部控制知識的核心。
4、答案:BC
   解析:對審批人超越授權范圍審批的成本費用業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
5、答案:BCD   解析:A中的入賬屬于財務部門的工作。
6、答案:ABCD
   解析:根據新會計準則應付職工薪酬核算內容包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系費用、股份支付等明細項目。
7、答案:AD
   解析:如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當根據其重要程序，發表保留意見或無法表示意見。
8、答案:ABC   解析:生產通知單是否連續編號是為了檢查完整性。
9、答案:ABC
   解析:存貨成本審計主要包括：直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審計和主營業務成本的審計等內容。
10、答案:ABCD
11、答案:ABCD   解析:按照實際成本原則，上述各項均可以計入存貨成本。
12、答案:ACD
13、答案:ABCD
14、答案:BC
   解析:直接材料、直接人工、現金、銀行存款等項目均因涉及的業務繁多而難以編制明細表，同樣，因為業務筆數太多而常常進行抽查測試；直接材料成本純屬被審計單位生產環節的內部業務，函證程序所能證實的情況與此無關。
15、答案:ABD
   解析:存貨計價審計的樣本應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇那些結存余額較大且價格變動較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。
16、答案:ABC   解析:D與樣本的選取無關，屬于計價方法確認方面的要求。
17、答案:ABCD
18、答案:ABD
   解析:注冊會計師需要審閱以前年度的工作底稿，以便了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度存貨審計中遇到的重大問題。
19、答案:ABCD   解析:注冊會計師對輻射性化學物品或氣體等特殊性質的存貨無法監盤時通常實施的替代程序。
20、答案:AC
   解析:四項工作都是監盤程序所包含的，但B、D應當在監盤開始前的現場觀察中實施，A、C則應在監盤過程中實施。
21、答案:AB
   解析:在四種做法中，D根本不屬于會計處理；C不符合截止的要求；最好的做法是B，但既然是多項選擇題，應選上A。
22、答案:ABCD   解析:四個選項均不同程度地證實存放、寄銷在外的存貨。
23、答案:ABC
   解析:對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨，如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較小，注冊會計師應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。
24、答案:ABD
   解析:注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
  三、判斷題
1、答案:×   解析:這樣的安排將使存貨的實物流轉徹底失去監督。
2、答案:×
   解析:ABC公司原材料的發出業務存在重大缺陷：領料單應一式三聯，一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬，還應送交會計部門據以進行材料收發核算的成本核算。
3、答案:×
   解析:命題所述的控制測試主要用來測試成本核算的金額是否正確；合規的核算流程有助于已入賬業務的正確性，但無助于保證所有業務均能入賬。完整性目標主要通過檢查憑證編號的連續性來核實。
4、答案:√   解析:根據企業準則規定，商業企業外購商品采購過程中的相關費用也會影響商品成本。
5、答案:×
   解析:職工薪酬會計準則規定應將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
6、答案:×
   解析:如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據，那么絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及檢查，以提高監盤的效率。如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據更為有效。
7、答案:×
   解析:檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當的執行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性程序）。
8、答案:√   解析:2007年《審計》教材新修訂的內容。
9、答案:√
   解析:由于材料特殊，且對放射性物質國家有嚴格的管理規定，可以通過測試其內部控制和保管記錄來確認。
10、答案:√   解析:這是特殊類型存貨的盤點方法所倡導的。
11、答案:√   解析:理論上可行，實際操作也較方便。
12、答案:×   解析:雙向抽查是必要的，但命題中的“完整性”與“準確性”應調換。
13、答案:√   解析:對于存放于公共倉庫或由其他單位代保管的存貨，理論上講注冊會計師可以親自監盤或請其他會計師事務所代為監盤，但實際上并不現實。一般情況下，這部分存貨占存貨總量的比例不大，進行函證是適當的。
14、答案:√
   解析:對于先驗收入庫但沒有收到購貨發票的，公司應當先暫估入賬，使存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬都在同一會計期間，待收到發票后再調整。
15、答案:√   解析:均符合實際情況。
16、答案:×
   解析:在途存貨僅占存貨的一小部分，通常可以通過審查相關憑證加以查驗。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗。
17、答案:×
   解析:抽盤結果只能證明細盤日賬實是否相符，要證明資產負債表日存貨真實存在，還需要驗證資產負債表日存貨真實存在，還需要驗證資產負債表日至抽盤日收發業務的可靠性，最后倒擠資產負債表日存貨余額是否真實存在。
 
四、簡答題
1、答案:
 

2、答案:
（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：
①存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。
②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。
③領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。
④領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。
⑤未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現賬實不符現象，且不能及時發現及計價不準確。
（2）存貨循環內部控制的改進建議：
①建立永續盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量、單價和金額。
②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知單，并據以登記存貨實物收、發、存臺賬。入庫通知單應事先連續編號，并由交接各方簽字后留存。
③對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢查手續齊備后，辦理領用。
④對剩余的輔助材料實施假退庫控制。
⑤實行存貨的定期盤存制。

3、答案:
(1)不妥當。為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。
(2)不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。
(3)不妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
(4)不妥當。如果存貨已作質押助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證明，必要時到銀行實施監盤程序。

五、綜合題
1、答案:
（1）如果接受委托時，被審計單位的期末存貨盤點已經完成，則注冊會計師可以實施以下程序地存貨的真實性進行審計：
①評估管理層存貨方面內部控制的有效性；
②對存貨進行適當的檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點。
在實施以上①和②時，應測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。
（2）企業購入的存貨已驗收入庫，由于沒有收到購貨發票等原因，可能沒有進行相應的賬務處理（沒有暫估入賬），此時會出現賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當對生產領用的存貨進行了相應的賬務處理后，就會導致了賬面存貨數量和賬面金額均為負數的情況，另外，會計核算不及時或存貨截止不正確或核算上錯誤等，也會導致這種情況的出現。
（3）比如：企業生產C產品的實際總成本是10000.00元，生產C產品的實際數量是100件，而企業卻入庫200件（虛入庫100件），這樣，本來100元一件的“產成品”，在賬上會體現為50元一件（10000元/200件），將真實的100件商品銷售后，結轉的成本為5000元（100件×50元/件），這致使成本少結轉了5000元，虛增利潤5000元。而賬上結存的100件存貨根本不存在。
（4）當企業將存貨全部發出，卻少結轉存貨成本的情況下，會導致這種情況的發生，即：數量結轉正確，但金額結轉不正確。針對該題目的這種情況會導致企業利潤的虛增。
（5）銷售退回未入賬，虛減資產。
（6）該盤點表不可信。主要原因是：B產品的盤點數不可能是—10件，這可能表明WYZ公司根本就沒有對存貨進行盤點，而是按公司的存貨明細賬編制的存貨盤點表。

2、答案:注冊會計師根據以上查證的事項，編制了以下審計調整分錄：
（1）借：原材料               5000
         貸：應付賬款            5000
同時，做下月初紅字會計分錄
借：原材料                    5000
貸：應付賬款                 5000
由于原材料的購進少計5000萬元，使直接材料成本少計5000萬元，應調增生產成本，會計分錄為：
借：生產成本                  5000
    借：原材料                   5000
（2）因月末未做假退料處理，使直接材料成本多計1000萬元，應調減生產成本，會計分錄為：
借：原材料                    1000
貸：生產成本                 1000

（3）因將在建工程所負擔的工人工資計入當年生產成本，使當期直接人工成本虛增2000萬元，應調減生產成本。會計分錄為：
借：在建工程                  2000
貸：生產成本                 2000
（4）因公司未按期分攤大修理費用，使制造費用多計。會計分錄為：
借：長期待攤費用          4000
貸：制造費用                 4000
以上四項業務共使生產成本多計2000萬元，從而使產品成本虛增2000萬元，應予以調減，即：
借：生產成本                  2000
借：產成品                   2000
（5）因期末多轉產成品成本，使期末產成品多計，在產品少計8000萬元，應予轉回，會計分錄為：
借：生產成本                  8000
貸：產成品                   8000
（6）將以上審計調整分錄過入 “生產成本及營業成本倒軋表”。
                              生產成本及銷售成本倒軋表
被審計單位名稱：WYZ公司
審計項目名稱：產品銷售成本
會計期間：2005年度
 
審計調整分錄為：
借：產成品               10000
貸：產品銷售成本        10000

推薦：2007年注冊會計師考試網絡輔導，名師授課點擊察看詳情>>