三、計算題

　　1

　　[答案] (1)確定債務重組日，并編制A公司債務重組日的會計分錄。

　　債務重組日：2007年3月2日。

　　債務重組日的會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　340

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　200

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　460

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)判斷6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

　　6月30日，該材料出現減值跡象，因持有材料是為生產產品而持有，故應先判斷所生產產品是否發生了減值。產成品的可變現凈值=2440-20=2420(萬元)，產成品的成本=2000+540=2540萬元，產品發生減值，材料應按其可變現凈值計量。

　　材料可變現凈值=2440-540-20=1880(萬元)，因材料的成本為2000萬元，所以材料發生了減值，該批材料應計提減值準備=2000-1880=120(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　120

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)編制A公司與東方公司債務重組的會計分錄。

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　200

　　長期股權投資　　　　　　　　　　680

　　投資收益　　　 　　　　(800-680)120

　　營業外收入 　　　(1100-200-800)100

　　(4)編制A公司12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。

　　年末時，原材料的成本=2000×40%=800萬元，可變現凈值=820-4=816萬元，已計提存貨跌價準備120萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備120萬元。

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　120

　　貸：資產減值損失　 (120×40%)48

　　主營業務成本　　　 　　　　　　(120×60%)72

　　(5)編制2008年3月20日A公司資產置換的會計分錄。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　959.4

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　820

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　139.4

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　800

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　Answer:

　　(1) Debt recovery day : 02/03/2007

　　Journal entries of the debt recovery day:

　　Dr: Raw material 2 000

　　Dr: Tax payable—VAT payable (Input VAT) 340

　　Dr: Bad debt provision 200

　　Dr: Non-operating expense 460

　　Cr: Account receivable 3 000