4.

　　【正確答案】：(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬(wàn)元)

　　②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

　　③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元

　　國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

　　注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元，不是4000萬(wàn)元。

　　④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元

　　存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

　　⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬(wàn)元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬(wàn)元)

　　②應(yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬(wàn)元)

　　③遞延所得稅：[2100-(475+400+400)]×33%=272.25(萬(wàn)元)

　　④所得稅費(fèi)用：1641.75+272.25=1914(萬(wàn)元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75

　　遞延所得稅負(fù)債 693

　　【該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5.

　　【正確答案】：(1)2008年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 500×25%=1 125(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 125萬(wàn)元

　　(2)2009年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 900×25%=1 225(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 225萬(wàn)元

　　(3)2010年末

　　減值測(cè)試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異為1 000萬(wàn)元，其中800萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=5 100×25%=1 275(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬(wàn)元)。

　　(4)2011年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異為875，其中700不需要確認(rèn)遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=50-43.75=6.25(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬(wàn)元)

　　【該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量,所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　考前必看：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試強(qiáng)化階段復(fù)習(xí)指導(dǎo)

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