4

　　[答案]

　　(1)銷售實現時：

　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 17 000

　　(2)3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項117 000元，存入銀行：

　　借：銀行存款 　　　　117 000

　　貸：應收票據 　　　　117 000

　　(3)如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業貼現獲得現金凈額112 660元，則甲企業相關賬務處理如下：

　　借：銀行存款 　　　　　　　112 660

　　短期借款——利息調整　　 4 340

　　貸：短期借款——成本 　　　　117 000

　　[解析]：

　　[該題針對“貸款和應收款項的核算”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)發放貸款

　　借：貸款——本金　200

　　貸：吸收存款　　200

　　(2)20×0年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息：

　　借：應收利息　　5

　　貸：利息收入　　5

　　借：存放同業　　5

　　貸：應收利息　　5

　　(3)20×0年12月31日，確認減值損失20萬元

　　借：資產減值損失　20

　　貸：貸款損失準備　20

　　借：貸款——已減值　200

　　貸：貸款——本金　200

　　此時，貸款的攤余成本=200—20=180(萬元)

　　(4)20×1年3月30日，確認從客戶收到利息2萬元

　　借：存放同業　2

　　貸：貸款——已減值　2

　　20×1年3月31日，按實際利率攤余成本為基礎應確認的利息=180×10%/4=4.5(萬元)

　　借：貸款損失準備　4.5

　　貸：利息收入　4.5

　　此時，貸款的攤余成本=180-2+4.5=182.5(萬元)

　　(5)20×1年6月30日，確認貸款利息

　　按實際利率攤余成本為基礎應確認的利息=182.5×10%/4=4.56(萬元)

　　借：貸款損失準備　4.56

　　貸：利息收入　4.56

　　此時，貸款的攤余成本=182.5+4.56=187.06(萬元)。

　　(6)20×1年9月30日，確認貸款利息

　　按實際利率攤余成本為基礎應確認的利息=187.06×10%/4=4.68(萬元)

　　借：貸款損失準備　4.68

　　貸：利息收入　4.68

　　此時，貸款的攤余成本=187.06+4.68=191.74(萬元)

　　(7)20×1年12月31日，確認貸款利息

　　按實際利率攤余成本為基礎應確認的利息=191.74×10%/4=4.79(萬元)

　　借：貸款損失準備　4.79

　　貸：利息收入　 4.79

　　未確認減值損失前，貸款的攤余成本=191.74+4.79=196.53(萬元)

　　應確認減值損失=196.53-166.53=30(萬元)

　　借：資產減值損失　30

　　貸：貸款損失準備　30

　　確認減值損失后，貸款的攤余成本為166.53(萬元)

　　(8)20×2年1月10日，收回貸款

　　借：存放同業 　170

　　貸款損失準備　31.47

　　貸：貸款——已減值　198

　　資產減值損失　3.47

　　[解析]：

　　[該題針對“貸款和應收款項的核算”知識點進行考核]

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