三、計算題

　　1

　　[答案]：

　　賬務處理：

　　(1)2009年3月6取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本　500

　　貸：銀行存款　500

　　(2)2009年12月31日

　　借：公允價值變動損益　50 [(5-4.5)×100]

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　50

　　(3)2010年2月21日

　　借：應收股利　30 (100×0.3)

　　貸：投資收益　30

　　借：銀行存款　30

　　貸：應收股利　30

　　(4)2010年12月31 日

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　80

　　貸：公允價值變動損益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(5)2011年3月16日

　　借：銀行存款　505 (510-5)

　　投資收益　 25

　　貸：交易性金融資產——成本　500

　　——公允價值變動　30

　　借：公允價值變動損益　30

　　貸：投資收益　30

　　[解析]：

　　[該題針對“交易性金融資產的核算”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)持有該債券對企業的損益的影響金額包括：取得投資時支付的交易費用、持有期間確認的公允價值變動金額、持有期間收到的利息收益以及處置損益。具體金額=-0.5+106-100+100×6%+108-106=13.5(萬元)。

　　(2)2011年4月20日，海昌公司出售A債券時：

　　借：銀行存款 1 080 000

　　貸：交易性金融資產——成本 　　　　1 000 000

　　——公允價值變動 60 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同時，按該項交易性金融資產公允價值變動的余額調整公允價值變動損益至投資收益：

　　借：公允價值變動損益　　 60 000

　　貸：投資收益 　　　　　　 60 000

　　[解析]：

　　[該題針對“交易性金融資產的核算”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日取得B公司債券時持有至到期投資的期初攤余成本=1005.35+10-50=965.35，(其中50為實際支付的價款中包含的B公司2009年度應付未付利息)。2010年1月1日取得持有至到期投資時應確認的利息攤銷額=1000-965.35=34.65。

　　2010年12月31日，應確認的投資收益=965.35×6%=57.92(萬元)，持有至到期投資利息調整的攤銷額=57.92-1 000×5%=7.92(萬元)

　　所以2010年12月31日計提減值前A公司持有該金融資產的攤余成本=965.35+7.92=973.27(萬元)

　　A公司應計提的減值損失=973.27-930=43.27(萬元)，分錄如下：

　　借：資產減值損失　　　　　43.27

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　43.27

　　(2)2011年1月2日

　　持有至到期投資的賬面價值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)

　　重分類日可供出售金融資產的入賬價值=925(萬元)，應確認的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)

　　借：可供出售金融資產——成本　　　1 000

　　持有至到期投資減值準備　　　 43.27

　　持有至到期投資——利息調整　　26.73(34.65-7.92)

　　資本公積——其他資本公積　　　5

　　貸：持有至到期投資——成本　　 1 000

　　可供出售金融資產——利息調整 26.73

　　——公允價值變動 48.27

　　(3)2011年2月20日A公司處置該債券投資時影響損益的金額=890-(1 000-26.73-48.27)-5=-40(萬元)。

　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　 890

　　可供出售金融資產——利息調整 26.73

　　——公允價值變動 48.27

　　投資收益　　　　　　　　　　　　35

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　 1 000

　　借：投資收益　　　　 5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 5

　　[解析]：

　　[該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核]

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