文章責編：majingjing_123
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| 第 9 頁：計算題答案 |
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)乙公司應終止確認擬處置的應收賬款。
理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置應收賬款的風險和報酬已轉移，符合金融資產終止確認的條件。
乙公司的分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準備 1000
貸：應收賬款 4000
營業外收入100
丙公司的分錄：
借：應收賬款 3100
貸：銀行存款 3 100
借：資產減值損失 (3100-2800)300
貸：壞賬準備 300
(2)①將乙公司確認的營業外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵銷。
借：營業外收入100 【乙公司】
貸：應收賬款 100 【丙公司】
②將丙公司在其個別財務報表中計提的壞賬準備予以抵銷，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期末未來現金流量的現值與其賬面價值的差額200(3000-2800)萬元確認壞賬損失。
借：壞賬準備 100
貸：資產減值損失 (300-200)100
理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內部交易，從集團角度看，應收賬款的風險與報酬并未轉移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。
(3)不應終止確認應收賬款，理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險，這說明應收賬款上的風險與報酬并未轉移，不符合終止確認的條件。應按照未來現金流量現值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。
借：資產減值損失 (3000-2800)200
貸：壞賬準備 200
(4)乙公司將收到發行的資產支持證券款項同時確認為一項資產和一項負債，并在各期確認相關的利息費用。
借：銀行存款 2800
貸：應付債券 2800
借：財務費用 (2800×3%)84
貸：應付利息 84
(5)①以回購日該應收賬款的市場價格回購，應終止確認。
②以轉讓日該應收賬款的市場價格3100萬元回購，不能終止確認。
③以高于回購日該應收賬款市場價格50萬元的價格回購，不能終止確認。
④回購日該應收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購，不能終止確認。
⑤以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，不能終止確認。
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)2009年7月10日，購買B公司發行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權資本的5%。
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 初始確認成本 ＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬元） 借：可供出售金融資產—成本 4 440 應收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
初始確認成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元） 借：交易性金融資產—成本 4 350 投資收益 90 應收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
(2)2009年7月20日，收到現金股利;
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 |
借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 |
(3)2009年12月31日，該股票每股市價為15元;
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 公允價值變動 ＝300×15－4 440＝60（萬元） 借：可供出售金融資產—公允價值變動 60 貸：資本公積—其他資本公積 60 |
公允價值變動 ＝300×15－4 350＝150（萬元） 借：交易性金融資產 —公允價值變動 150 貸：公允價值變動損益 150 |
| 2009年會計報表列報 “可供出售金融資產”項目的金額=300×15＝4500（萬元） 影響損益的金額為0 |
2009年會計報表列報 “交易性金融資產”項目的金額=300×15＝4500（萬元） 影響損益的金額＝-90+150＝60（萬元） |
(4)2010年4月3日，B公司宣告發放現金股利每股0.3元，4月30日收到現金股利。
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 借：應收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應收股利 90 |
借：應收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應收股利 90 |
(5)2010年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下跌是暫時的。
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 公允價值變動 ＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：資本公積—其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 600 |
公允價值變動 ＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：公允價值變動損益 600 貸：交易性金融資產 —公允價值變動 600 |
| 2010年會計報表列報 “可供出售金融資產”項目的金額=300×13＝3900（萬元） 2010年影響損益的金額為90萬元 影響資本公積的金額為-600萬元 |
2010年會計報表列報 “交易性金融資產”項目的金額=300×13＝3900（萬元） 2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬元） |
(6)2011年B公司因違反相關證券法規,受到證券監管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發生嚴重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 公允價值變動（計提減值） ＝300×（6－13）＝-2 100（萬元） 將資本公積轉入損益 ＝（3）+60-（5）600=-540（萬元） 借：資產減值損失 2 640 貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產—公允價值變動 2 100 |
公允價值變動 ＝300×（6－13）＝-2 100（萬元） 借：公允價值變動損益 2 100 貸：交易性金融資產 —公允價值變動2 100 |
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 公允價值變動 ＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：可供出售金融資產—公允價值變動2 700 貸：資本公積—其他資本公積 2 700 |
公允價值變動 ＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：交易性金融資產 —公允價值變動 2 700 貸：公允價值變動損益 2 700 |
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用96萬元。
| 劃分可供出售金融資產 | 劃分交易性金融資產 |
| 成本＝4 440 公允價值變動＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60 資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 貸：可供出售金融資產—成本4 440 —公允價值變動60 投資收益 804 同時： 借：資本公積—其他資本公積2 700 貸：投資收益 2 700 |
成本＝4 350 公允價值變動＝150－600－2 100＋2 700＝150 公允價值變動損益 ＝150－600－2 100＋ 2 700＝150 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 公允價值變動損益 150 貸：交易性金融資產—成本 4 350 —公允價值變動150 投資收益 954 |
| ①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝804+2700＝3504萬元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬元 （5304-4440＝864與3504，差額2640萬元，即沒有轉回的資產減值損失） ②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594 ③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954 |
①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝5304-4350＝954萬元； ②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬元 ③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954 |
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
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