三、計算題

　　1、GJH公司與ABC公司、B公司之間均不具有關聯方關系。20×3年至20×5年投資業務的有關資料如下：

　　(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并對B公司進行長期股權投資，合并對價無形資產的成本為2 600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為3 300萬元。ABC公司持有B公司股份總額的80%，采用成本法核算長期股權投資。20×3年1月1日B公司的股東權益總額為4 000萬元，可辨認凈資產公允價值總額為4 000萬元。

　　(2)20×3年12月31日B公司實現凈利潤350萬元，未分配現金股利。

　　(3)20×4年11月1日，GJH公司與ABC公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：①GJH公司收購ABC公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1 700萬元;

　　②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效;

　�、跥JH公司在股權劃轉手續辦理完畢后支付收購價款。

　　(4)20×4年12月1日，該股權轉讓協議分別經GJH公司和ABC公司臨時股東大會審議通過。至GJH公司20×4年度財務會計報告批準對外報出前，GJH公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續尚在辦理中。

　　(5)20×4年度，B公司實現凈利潤450萬元，其中B公司12月實現凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權益未發生其他變動。

　　(6)20×5年1月1日，B公司董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現金股利。

　　(7)20×5年2月1日，B公司股東會通過董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現金股利200萬元。

　　(8)20×5年3月1日，B公司支付現金股利200萬元。

　　(9)20×5年4月1日，GJH公司辦理了相關的股權劃轉手續并以銀行存款向ABC公司支付了股權轉讓價款1 700萬元，假定當日B公司可辨認凈資產公允價值是4 750萬元，剩余股權的公允價值為1 900萬元。

　　(10)20×5年度，B公司實現凈利潤150萬元。其中1月至3月份實現凈利潤0。

　　(11)20×5年末，B公司因可供出售金融資產而增加其他資本公積160萬元。

　　不考慮其他因素，要求：

　　(1)確定ABC公司轉讓B公司股權交易中的“股權轉讓日”。

　　(2)編制ABC公司對B公司長期股權投資及股權轉讓日相關的會計分錄。

　　(3)假定ABC公司存在其他子公司，編制股權轉讓日ABC公司在合并財務報表中對B公司股權的相關調整分錄，并計算合并財務報表中處置B公司部分股權形成的損益。

　　(4)編制ABC公司對B公司長期股權投資轉換為權益法后的會計分錄。

　　(5)編制GJH公司20×5年4月1日相關的會計分錄。

　　2、A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年～2011年A公司對B公司的投資業務如下：

　　(1)A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。2007年7月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;A公司預計該固定資產公允價值為4 000萬元，A公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　　(2)2007年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司,B公司取得商品作為管理用固定資產,預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;至2007年資產負債表日,B公司仍未對外出售該固定資產。

　　(3)2007年度B公司發生凈虧損為1 000萬元，其中上半年發生凈虧損為2 000萬元。

　　(4)2008年2月5日B公司董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利400萬元。

　　(5)2008年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利改為500萬元。

　　(6)2008年B公司因可供出售金融資產公允價值變動而增加資本公積100萬元。

　　(7)2008年度B公司發生凈虧損為600萬元。

　　(8)2009年度B公司發生凈虧損為16 500萬元。假定A公司應收B公司的長期款項50萬元，此外投資合同約定B公司發生虧損A公司需要的承擔額外損失最大限額為40萬元。

　　(9)2010年度B公司實現凈利潤為3 000萬元。

　　(10)2011年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為4 000萬元。

　　要求：

　　(1)說明A公司長期股權投資后續計量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時會計分錄。

　　(2)編制2007年度A公司確認投資收益的會計分錄。

　　(3)編制2007年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　　(4)編制2008年A公司有關投資的會計分錄。

　　(5)編制2008年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　　(6)編制2009年A公司有關投資的會計分錄。

　　(7)編制2009年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　　(8)編制2010年A公司有關投資的會計分錄。

　　(9)編制2011年1月10日A公司出售對B公司投資的會計分錄。

　　3、江海公司2008年～2010年有關投資業務如下：

　　(1)2008年1月1日，江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利10萬元，支付的相關費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(A公司為非上市公司，其股權不存在活躍市場)，A公司當日可辨認凈資產公允價值為6 000萬元(假定A公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公司沒有重大影響。

　　(2)2008年5月10日，江海公司收到A公司支付的現金股利10萬元。

　　(3)2008年A公司實現凈利潤400萬元(假定利潤均衡發生)。

　　(4)基于對A公司長遠發展前景的信心，江海公司擬繼續增持A公司股份。2009年1月1日，又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實際支付價款1 300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30%，對A公司達到重大影響。2009年1月1日A公司可辨認凈資產公允價值為6 200萬元。

　　(5)2009年A公司實現凈利潤1 000萬元。

　　(6)2009年末A公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。

　　(7)2010年1月5日，江海公司將持有的A公司的15%股權對外轉讓，實得款項1 400萬元，從而對A公司不再具有重大影響。

　　(8)2010年4月20日，A公司宣告分派現金股利400萬元。

　　要求：(1)分析判斷江海公司2008年1月1日取得該項股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

　　(2)分析判斷江海公司2009年1月1日追加投資后對該項股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

　　(3)計算該項股權投資對江海公司2009年度個別財務報表中長期股權投資、資本公積、盈余公積、未分配利潤和投資收益項目的影響額。

　　(4)計算2010年1月5日處置部分股權獲得的投資收益金額，分析判斷江海公司對剩余股權投資應采用的核算方法并說明理由。

　　4、甲公司歷年按10%計提盈余公積，2008～2011年有關投資業務如下：

　　(1)甲公司2008年7月1日與A公司達成資產置換協議,甲公司以投資性房地產和無形資產換入A公司對乙公司的投資，該資產交換協議具有商業實質且換入和換出資產的公允價值能夠可靠計量，甲公司占乙公司注冊資本的20%。甲公司換出資產資料如下(單位：萬元)：

　　乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業平均持有。2008年7月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元(其中股本2 000萬元、資本公積8 000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤4 500萬元)。

　　取得投資日，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)。

　　雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司按權益法核算對乙公司的投資。

　　(2)2008年乙公司實現凈利潤1 600萬元(各月均衡)。

　　(3)2009年9月20日乙公司宣告分配2008年現金股利300萬元。

　　(4)2009年9月25日甲公司收到現金股利。

　　(5)2009年12月乙公司將自用的建筑物等轉換為投資性房地產而增加其他資本公積60萬元。

　　(6)2009年乙公司發生凈虧損100萬元。

　　(7)2010年1月2日，甲公司收購了乙公司的股東B企業、C企業、E企業對乙公司的60%股份，支付價款為12 000萬元，自此甲公司占乙公司表決權資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，甲公司改按成本法核算。2010年1月2日之前持有的被購買方20%股權的公允價值為4 000萬元。2010年1月2日乙公司可辨認凈資產公允價值為15 460萬元(其中股本2 000萬元、資本公積8 060萬元、盈余公積540萬元、未分配利潤4 860萬元)

　　(8)2010年3月1日，乙公司宣告分派2009年度的現金股利300萬元。

　　(9)2010年4月1日收到現金股利。

　　(10)2010年度，乙公司實現凈利潤120萬元，除實現凈利潤外，乙公司未發生其他引起其他權益變動的事項。

　　(11)2011年3月31日，乙公司宣告發放現金股利150萬元。

　　假定不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)編制2008年7月1日甲公司有關非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　(2)編制2008年甲公司確認投資損益的會計分錄。

　　(3)編制2009年9月20日乙公司宣告分配2008年現金股利的會計分錄。

　　(4)編制2009年9月25日甲公司收到現金股利的會計分錄。

　　(5)編制2009年12月因乙公司增加資本公積而確認其他綜合收益的會計分錄。

　　(6)編制2009年因乙公司發生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄，并計算2009年末長期股權投資的賬面價值。

　　(7)編制2010年1月2日增加投資的會計分錄，并確定其購買日、計算在個別財務報表中該項投資的初始投資成本。

　　(8)計算甲公司2010年1月2日合并報表應確認的合并商譽，并說明編制購買日合并報表時的處理方法。

　　(9)編制2010年3月1日，乙公司宣告分派2009年度的現金股利的會計分錄。

　　(10)編制2010年4月1日收到現金股利的會計分錄。

　　(11)編制2011年3月31日，乙公司宣告發放現金股利150萬元的會計分錄。

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