29甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司從2010年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下：

　　(1)甲公司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2010年1月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元，與所有者權益賬面價值相同。其中，實收資本2 500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。2010年3月l2日，乙公司股東大會宣告分派2009年現金股利200萬元。2010年乙公司實現凈利潤1 100萬元，提取盈余公積110萬元，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。

　　(2)2011年1月1日，甲公司基于對乙公司發展前景的信心，以銀行存款3 800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為5 500萬元，所有者權益賬面價值為4 900萬元，差額由乙公司辦公大樓產生，其賬面價值為850萬元，公允價值為l 450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　(3)2011年乙公司實現凈利潤680萬元。

　　(4)2012年1月1日，甲公司又出資l 356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為8 200萬元。(5)其他有關資料如下：

　　①甲公司與乙公司以及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　②甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。按照權益法對乙公司凈利潤進行調整時，不考慮所得稅影響。

　　③假定甲公司持有的長期股權投資未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據資料(1)，計算2010年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。

　　(2)根據資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業合并，說明判斷依據。若形成企業合并，則分析甲公司在2011年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。

　　(3)計算應在甲公司2011年1月1日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調整和抵銷分錄。

　　(4)根據資料(4)，判斷甲公司進一步購買乙公司l8%股權的交易性質，說明判斷依據;并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額，編制與長期股權投資相關的抵銷分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)2010年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值：900—40+220=1 080(萬元)。相關會計分錄為：2010年1月1日初始投資：

　　借：長期股權投資 900

　　貸：銀行存款 900

　　3月12日：

　　借：應收股利(200×20%) 40

　　貸：長期股權投資 40

　　12月31日乙公司實現凈利潤：

　　借：長期股權投資(1 100×20%) 220

　　貸：投資收益 220

　　(2)2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權，形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現企業合并的業務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以在合并財務報表中，甲公司對乙公司的股權重新計量后的價值=5 500×20%=1 100(萬元)，與原賬面價值1 080萬元的差額20萬元，應計入合并當期的投資收益。

　　(3)應在購買日合并財務報表中列示的商譽金額=3 800—5 500×60%=500(萬元)。

　　①將乙公司辦公大樓的賬面價值調整為公允價值：

　　借：固定資產 600

　　貸：資本公積 600

　　②編制購買日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：

　　借：實收資本 2 500

　　資本公積(500+600) 1 100

　　盈余公積(100+1 100 × 10%) 210

　　未分配利潤(900+1 100×90%一200) 1 690

　　商譽 500

　　貸：長期股權投資(1 080+20+3 800)4 900

　　少數股東權益 l l00

　　(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易性質，屬于母公司購買子公司少數股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業合并后，自乙公司的少數股東處取得了乙公司l8%的股權。經調整后的乙公司2011年實現的凈利潤=680一(1 450—850)/20=65(3(萬元)，乙公司對母公司的價值(以購買目乙公司凈資產公允價值持續計算的金額)=5 500+650=6 150(萬元)，新取得的少數股權投資成本l 356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1 107萬元(=6 150×18%)之間的差額249萬元應調整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。應編制的抵銷分錄為：

　　借：實收資本 2 500

　　資本公積(1 100+249) 1 349

　　盈余公積(210+680 × 10%) 278

　　未分配利潤[1 690+680 ×90%一(1 450—850)/20] 2 272

　　商譽 500

　　貸：長期股權投資(4 900+1 356+520) 6 776

　　少數股東權益(6 150 × 2%) 123

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