30甲公司為上市公司，2010—2012年發生如下交易：

　　(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權，實際支付價款5 400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l8 000萬元。其中股本為l0 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3 020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯方關系。

　　①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　　②2010年7月1日，乙公司宣告發放股票股利300萬元，并于8月10日實際發放。

　　③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

　　④乙公司2010年5月至l2月31日實現凈利潤2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

　　2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)2011年1月1日，甲公司經與丁公司協商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80%的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2 900萬元，已計提折舊l 000萬元，公允價值為3 000萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊3 500萬元，公允價值為11 000萬元。

　　當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為25 000萬元。(3)2011年甲公司其他業務的相關資料如下：

　　①1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的一條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

　　②9月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業承兌匯票一張，票據期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據向銀行申請貼現，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

　　(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6 800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6 600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

　　要求：

　　(1)計算2010年甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。

　　(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

　　(3)根據資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。

　　(4)根據資料(3)一②，簡述應收票據貼現在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

　　(5)根據資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。

　　(6)根據資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)初始投資成本為5 400萬元。該項投資應采用權益法進行后續計量。理由：持股比例為30%，通常情況下具有重大影響。

　　(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業合并。

　　理由：甲、丁公司之間不存在關聯方關系。購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額：3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(萬元)。

　　理由：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，合并財務報表中的商譽金額就是第二次投資產生的商譽金額。

　　(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產，甲公司應直接將2年應支付的租金50萬元確認為預計負債。會計分錄為：

　　借：營業外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產負債表中應確認預計負債50萬元，合并利潤表中確認營業外支出50萬元。

　　(4)乙公司個別報表：無需處理。

　　理由：應收票據己歸屬甲公司，甲公司將應收票據到銀行貼現與乙公司無關。甲公司合并報表，附追索權情況下的應收債權貼現，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，所以集團內部產生的應收、應付票據應予以抵銷;同時甲公司個別報表中關于應收債權貼現的處理也體現在合并報表中。會計處理為：

　　借：應付票據 l25

　　貸：應收票據 l25

　　借：銀行存款 l05

　　短期借款——利息調整 20

　　貸：短期借款——成本 l25

　　(5)甲公司個別財務報表應確認的債務重組收益=6 800—6 600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認的債務重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務報表中應確認的債務重組收益為200萬元。

　　(6)企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計算。

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