28甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經營戰略，經營各種產品和服務。甲公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

　　資料(一)該公司2011年度發生如下與收入相關的業務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)：

　　(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1 000萬元。按合同規定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20力兀。

　　(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套。該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發生增值稅納稅義務[(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，8%，5)=3.9927]。

　　(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續費。該批商品的實際成本為90萬元。

　　(4)甲公司本年度銷售給D企業一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業已預先支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關費用4萬元。

　　(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元：同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

　　(6)甲公司對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產品1 000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1%，“包換”產品占2%，“包修”產品占3%。該批產品成本為300萬元。至本年年末，未發生丙產品的銷售退回以及維修事項。

　　(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規定現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。本年8月20日H公司付清貨款(計算現金折扣時考慮增值稅)。

　　(8)甲公司本年度11月1日接收一項產品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收人為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發生的成本為28萬元(假定全部為安裝工人工資)，估計還將發生的成本為12萬元。完工程度按已發生成本占估計總成本的比例確定。

　　(9)2011年1月1日，針對其經營的各類產品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分。2011年年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有60%被使用。

　　(10)甲公司本年度銷售給B企業一臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元。甲公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與B企業，B企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業安裝該設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

　　(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元。增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元;商品已經發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

　　資料

　　(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發生如下事項：

　　(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項交易性金融資產的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元.現行市價為300萬元。

　　(2)2012年3月5 日，甲公司發生一場火災，造成凈損失200萬元。

　　(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產，其所欠甲公司的款項100萬元預計全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備。按照稅法規定，如有證據表明資產已發生永久或實質性損害時，允許從應納稅所得額中扣除相關的損失。

　　(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經濟糾紛已結束，法院判決甲公司應賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業務合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據當時的情況按或有事項的相關規定對該訴訟事項確認日預計負債50萬元。 .

　　(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業通知，甲公司銷售給B企業的設備存在質量問題，故和甲公司協商要求退回于2011年度購買的生產設備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：

　　(1)不考慮除增值稅、營業稅、所得稅以外的其他相關稅費;(2)所售商品均未計提存貨跌價準備;

　　(3)甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;

　　(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應納稅所得額;

　　(5)甲公司在2011年年末已經確認暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據資料(一)，對甲公司2011年度的上述經濟業務編制有關會計分錄。

　　(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項?對調整事項編制相關的會計分錄，逐筆結轉“利潤分配——未分配利潤”。

　　(3)填列上述日后事項處理對甲公司201 1年度會計報表相關項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“一”表示，不調整以“0”表示)。

　　(4)假定甲公司2011年度發行在外的普通股加權平均數為1 000萬股，分析計算上述調整事項對甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)根據資料(一)編制相關會計分錄：

　　①借：銀行存款 200

　　貸：預收賬款 200

　　借：發出商品 600

　　貸：庫存商品 600

　　②屬于分期收款銷售，具有融資性質。2011年年初銷售成立時：

　　借：長期應收款 100

　　貸：主營業務收入 80

　　未實現融資收益 20

　　借：主營業務成本 75

　　貸：庫存商品 75

　　2011年年末按照實際利率法分攤未實現融資收益，先求實際利率：

　　根據20 ×(P/A，R，5)=80，得出(P/A，R，5)=4，根據已知條件，(P/A，7%，5)=4.1002， (P/A，8%，5)=3.9927，依據內插法： (4.1002—4)/(7%一R)=(4.1002—3.9927)/(7%一8%)，得出R=7.93%。

　　借：銀行存款 23.4

　　貸：長期應收款 20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3.4

　　借：未實現融資收益[(100—20)X7.93%] 6.34

　　貸：財務費用 6.34

　　③借：發出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　借：應收賬款 105.3

　　貸：主營業務收入 90

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 15.3

　　借：主營業務成本 54

　　貸：發出商品 54

　　借：銷售費用 9

　　貸：應收賬款 9

　�、芙瑁恒y行存款 58.5

　　貸：預收賬款 58.5

　　借：生產成本 20

　　貸：原材料 10

　　應付職工薪酬 6

　　銀行存款4

　�、萁瑁恒y行存款 21.4

　　原材料 2

　　貸：主營業務收入 20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3.4

　　借：主營業務成本 12

　　貸：庫存商品 12

　�、藿瑁恒y行存款 585

　　貸：主營業務收入 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業務成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　月末確認估計的銷售退回：

　　借：主營業務收入 5

　　貸：主營業務成本 3

　　預計負債 2

　　⑦借：應收賬款 58.5

　　貸：主營業務收入 50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8.5

　　借：主營業務成本 30

　　貸：庫存商品 30

　　借：銀行存款 57.91

　　財務費用 0.59

　　貸：應收賬款 58.5

　�、嘟瑁恒y行存款 45

　　貸：預收賬款 45

　　借：勞務成本 28

　　貸：應付職工薪酬 28

　　借：預收賬款 42

　　貸：主營業務收入 42

　　借：主營業務成本 28

　　貸：勞務成本 28

　　借：營業稅金及附加 2.1

　　貸：應交稅費——應交營業稅(42×5%) 2.1

　�、徜N售時：

　　借：銀行存款 70 000

　　貸：主營業務收入 59 129.06

　　遞延收益 700

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10 170.94

　　客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益(36 000×0.01) 360

　　貸：主營業務收入 307.69

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 52.31

　　年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數調整收入。因客戶使用獎勵積分應當結轉的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)。

　　借：遞延收益(600—360) 240

　　貸：主營業務收入 205.13

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34.87

　　⑩借：應收票據 93.6

　　貸：主營業務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　借：主營業務成本 50

　　貸：庫存商品 50

　�、�5月1日發出商品時：

　　借：銀行存款 117

　　貸：其他應付款 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：發出商品 80

　　貸：庫存商品 80

　　回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。5月、6月、7月和8月均需作如下攤銷處理：

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款(10/5) 2

　　9月30日回購時：

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款 2

　　借：庫存商品 80

　　貸：發出商品 80

　　借：其他應付款 1 10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 18.7

　　貸：銀行存款 128.7

　　(2)根據資料(二)判斷調整事項和非調整事項，并進行相關賬務處理。

　�、偌坠窘灰仔越鹑谫Y產市價下跌是在資產負債表日以后發生的重大事項，屬于非調整事項。

　�、诩坠景l生火災是在資產負債表日以后發生的，且具有重大影響，也屬于非調整事項。

　　③戊公司宣告破產的事實在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實，這一事項屬于調整事項。對調整事項的處理：

　　補提壞賬準備=100—100×10%=90(萬元)

　　借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 90

　　貸：壞賬準備 90

　　確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(90×25%) 22.5

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 22.5

　　將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 67.5

　　貸：以前年度損益調整 67.5

　　調整利潤分配有關數字：

　　借：盈余公積——法定盈余公積 6.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 6.75

　　④本事項屬于日后調整事項：

　　借：以前年度損益調整——調整營業外支出 10

　　貸：其他應付款 10

　　借：預計負債 50

　　貸：其他應付款 50

　　借：其他應付款 60

　　貸：銀行存款 60

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(50×25%) 12.5

　　貸：遞延所得稅資產 12.5

　　借：應交稅費——應交所得稅(60×25%) 15

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 60

　　貸：以前年度損益調整 60

　　借：盈余公積——法定盈余公積 6

　　貸：利潤分配——未分配利潤 6

　�、荼臼马棇儆谌蘸笳{整事項，銷售退回發生在所得稅匯算清繳之前。

　　借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　貸：應收票據 93.6

　　借：庫存商品 50

　　貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本 50

　　借：應交稅費——應交所得稅 7.5

　　貸：以前年度損益——調整調整所得稅費用 7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 22.5

　　貸：以前年度損益調整 22.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 2.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 2.25

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