28甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營各種產品和服務。甲公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

　　資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)：

　　(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1 000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20力兀。

　　(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套。該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務[(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，8%，5)=3.9927]。

　　(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

　　(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預先支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關費用4萬元。

　　(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元：同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

　　(6)甲公司對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產品1 000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產品占1%，“包換”產品占2%，“包修”產品占3%。該批產品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產品的銷售退回以及維修事項。

　　(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。本年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。

　　(8)甲公司本年度11月1日接收一項產品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收人為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元(假定全部為安裝工人工資)，估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

　　(9)2011年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分。2011年年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有60%被使用。

　　(10)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

　　(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元。增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

　　資料

　　(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項：

　　(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項交易性金融資產的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元.現(xiàn)行市價為300萬元。

　　(2)2012年3月5 日，甲公司發(fā)生一場火災，造成凈損失200萬元。

　　(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產，其所欠甲公司的款項100萬元預計全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產已發(fā)生永久或實質性損害時，允許從應納稅所得額中扣除相關的損失。

　　(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經(jīng)濟糾紛已結束，法院判決甲公司應賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業(yè)務合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當時的情況按或有事項的相關規(guī)定對該訴訟事項確認日預計負債50萬元。 .

　　(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷售給B企業(yè)的設備存在質量問題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購買的生產設備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：

　　(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關稅費;(2)所售商品均未計提存貨跌價準備;

　　(3)甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;

　　(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應納稅所得額;

　　(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料(一)，對甲公司2011年度的上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。

　　(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項?對調整事項編制相關的會計分錄，逐筆結轉“利潤分配——未分配利潤”。

　　(3)填列上述日后事項處理對甲公司201 1年度會計報表相關項目的調整金額(調增數(shù)以“+”表示，調減數(shù)以“一”表示，不調整以“0”表示)。

　　(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為1 000萬股，分析計算上述調整事項對甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)根據(jù)資料(一)編制相關會計分錄：

　�、俳瑁恒y行存款 200

　　貸：預收賬款 200

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：庫存商品 600

　�、趯儆诜制谑湛钿N售，具有融資性質。2011年年初銷售成立時：

　　借：長期應收款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 80

　　未實現(xiàn)融資收益 20

　　借：主營業(yè)務成本 75

　　貸：庫存商品 75

　　2011年年末按照實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益，先求實際利率：

　　根據(jù)20 ×(P/A，R，5)=80，得出(P/A，R，5)=4，根據(jù)已知條件，(P/A，7%，5)=4.1002， (P/A，8%，5)=3.9927，依據(jù)內插法： (4.1002—4)/(7%一R)=(4.1002—3.9927)/(7%一8%)，得出R=7.93%。

　　借：銀行存款 23.4

　　貸：長期應收款 20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3.4

　　借：未實現(xiàn)融資收益[(100—20)X7.93%] 6.34

　　貸：財務費用 6.34

　　③借：發(fā)出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　借：應收賬款 105.3

　　貸：主營業(yè)務收入 90

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 15.3

　　借：主營業(yè)務成本 54

　　貸：發(fā)出商品 54

　　借：銷售費用 9

　　貸：應收賬款 9

　�、芙瑁恒y行存款 58.5

　　貸：預收賬款 58.5

　　借：生產成本 20

　　貸：原材料 10

　　應付職工薪酬 6

　　銀行存款4

　�、萁瑁恒y行存款 21.4

　　原材料 2

　　貸：主營業(yè)務收入 20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3.4

　　借：主營業(yè)務成本 12

　　貸：庫存商品 12

　�、藿瑁恒y行存款 585

　　貸：主營業(yè)務收入 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業(yè)務成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　月末確認估計的銷售退回：

　　借：主營業(yè)務收入 5

　　貸：主營業(yè)務成本 3

　　預計負債 2

　�、呓瑁簯�收賬款 58.5

　　貸：主營業(yè)務收入 50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8.5

　　借：主營業(yè)務成本 30

　　貸：庫存商品 30

　　借：銀行存款 57.91

　　財務費用 0.59

　　貸：應收賬款 58.5

　�、嘟瑁恒y行存款 45

　　貸：預收賬款 45

　　借：勞務成本 28

　　貸：應付職工薪酬 28

　　借：預收賬款 42

　　貸：主營業(yè)務收入 42

　　借：主營業(yè)務成本 28

　　貸：勞務成本 28

　　借：營業(yè)稅金及附加 2.1

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅(42×5%) 2.1

　　⑨銷售時：

　　借：銀行存款 70 000

　　貸：主營業(yè)務收入 59 129.06

　　遞延收益 700

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10 170.94

　　客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益(36 000×0.01) 360

　　貸：主營業(yè)務收入 307.69

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 52.31

　　年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調整收入。因客戶使用獎勵積分應當結轉的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)。

　　借：遞延收益(600—360) 240

　　貸：主營業(yè)務收入 205.13

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34.87

　　⑩借：應收票據(jù) 93.6

　　貸：主營業(yè)務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　借：主營業(yè)務成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　⑩5月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款 117

　　貸：其他應付款 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：發(fā)出商品 80

　　貸：庫存商品 80

　　回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。5月、6月、7月和8月均需作如下攤銷處理：

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款(10/5) 2

　　9月30日回購時：

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款 2

　　借：庫存商品 80

　　貸：發(fā)出商品 80

　　借：其他應付款 1 10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 18.7

　　貸：銀行存款 128.7

　　(2)根據(jù)資料(二)判斷調整事項和非調整事項，并進行相關賬務處理。

　�、偌坠�司交易性金融資產市價下跌是在資產負債表日以后發(fā)生的重大事項，屬于非調整事項。

　�、诩坠�司發(fā)生火災是在資產負債表日以后發(fā)生的，且具有重大影響，也屬于非調整事項。

　�、畚旃�司宣告破產的事實在資產負債表日已經(jīng)存在，資產負債表日后得以證實，這一事項屬于調整事項。對調整事項的處理：

　　補提壞賬準備=100—100×10%=90(萬元)

　　借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 90

　　貸：壞賬準備 90

　　確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(90×25%) 22.5

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 22.5

　　將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 67.5

　　貸：以前年度損益調整 67.5

　　調整利潤分配有關數(shù)字：

　　借：盈余公積——法定盈余公積 6.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 6.75

　�、鼙臼马棇儆谌蘸笳{整事項：

　　借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出 10

　　貸：其他應付款 10

　　借：預計負債 50

　　貸：其他應付款 50

　　借：其他應付款 60

　　貸：銀行存款 60

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(50×25%) 12.5

　　貸：遞延所得稅資產 12.5

　　借：應交稅費——應交所得稅(60×25%) 15

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 60

　　貸：以前年度損益調整 60

　　借：盈余公積——法定盈余公積 6

　　貸：利潤分配——未分配利潤 6

　�、荼臼马棇儆谌蘸笳{整事項，銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前。

　　借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　貸：應收票據(jù) 93.6

　　借：庫存商品 50

　　貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本 50

　　借：應交稅費——應交所得稅 7.5

　　貸：以前年度損益——調整調整所得稅費用 7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 22.5

　　貸：以前年度損益調整 22.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 2.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 2.25

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