30甲公司于2011年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了乙公司l0%的股權作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為1 200萬元。

　　乙公司于2011年度實現凈利潤1 000萬元，支付現金股利100萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積2 000萬元。

　　2012年1月1日，甲公司以貨幣資金6 300萬元進一步取得乙公司50%的股權，因此取得了控制權，同日乙公司所有者權益�？傤~為12 100萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為2 300萬元，盈余公積為480萬元，未分配利潤為4 320萬元。乙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值為12 200萬元。2012年1月1日，原持有乙公司l0%股權的公允價值為1 220萬元。2012年1月1日，乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

　　要求：

　　(1)編制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司對乙公司投資的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2012年1月1日取得乙公司50%投資及原10%投資轉為長期股權投資的會汁分錄，計算長期股權投資的賬面價值。

　　(3)計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。

　　(4)在購買日合并財務報表工作底稿中編制對乙公司個別財務報表進行調整的會計分錄。(5)在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

　　(6)在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)①2011年1月1日

　　借：可供出售金融資產——成本 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　�、�2011年收到現金股利

　　借：應收股利(100×10%) 10

　　貸：投資收益 10

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收股刺 10

　�、�2011年12月31日

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　(2)2012年1月1日

　　借：長期股權投資 6 300

　　貸：銀行存款 6 300

　　借：長期股權投資 1 200

　　貸：可供出售金融資產——成本 1 000

　　——公允價值變動 200

　　長期股權投資賬面價值=6 300+1 200=7 500(萬元)

　　(3)合并財務報表中的合并成本=6 300+1 220=7 520(萬元)

　　甲公司對乙公司投資形成的商譽=7 520—12 200×60%=200(萬元)(4)

　　借：固定資產 100

　　貸：資本公積 100

　　(5)應調增長期股權投資金額=1 220—1 200=20(萬元)

　　借：長期股權投資 20

　　貸：投資收益 20

　　將原資本公積轉入投資收益：

　　借：資本公積 200

　　貸：投資收益 200

　　(6)借：股本 5 000

　　資本公積 2 400

　　盈余公積480

　　未分配利潤4 320

　　商譽 200

　　貸：長期股權投資(7 500+20) 7 520

　　少數股東收益[(5 000+2 400+480+4 320)×40%]4 880

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