29甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家制造企業，成立于2009年1月1日，自成立之日起執行《企業會計制度》，自2011年1月1日起執行新《企業會計準則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2012年2月5日，注冊會計師在對甲公司2011年度財務報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

　　(1)2011年1月1日，將用于出租的房產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，該房產原值3 200萬元，累計折舊160萬元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產的公允價值5 000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。

　　(2)甲公司于籌建期發生開辦費用1 000萬元，在發生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月(2009年1月)起分5年攤銷，計人管理費用，與稅法規定一致。

　　(3)2011年3月，甲公司為研制新產品，共發生新產品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷850萬元，計人管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用 100

　　貸：遞延所得稅負債 100

　　(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。甲公司按480萬元增加了固定資產，同時確認了480萬元的營業外收入。

　　(5)本期對聯營企業丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20%增加到60%，將該長期股權投資的核算方法由權益法轉換為成本法核算，并進行了追溯調整。經與主管會計溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財務和經營政策，所以將該長期股權投資改按成本法核算。(6)本期增發股票600萬股，用于對丙公司追加投資，發行股票的傭金和手續費30萬元.計入了長期股權投資的成本。甲公司2011年度的利潤總額為3 000萬元。

　　(7)甲公司于2008年12月31日購買了一項環保設備投入廢水處理車間使用，原價為3 000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在新《企業會計準則》首次執行日，企業估計在未來28年后該設備的廢棄處置費用為400萬元。假定該負債調整風險后的折現率為5%，且自2009年1月1日起沒有發生變化。該事項不考慮所得稅費用的調整。假定至2009年12月31日，用上述設備生產的產品已全部對外出售。甲公司據此采用追溯調整法分別確認預計負債92.55萬元與其攤銷額9.49萬元，未涉及其他處理。其他有關資料如下：

　�、偌坠�2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規定：對于企業發生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷;對于資產減值損失，只允許在損失實際發生時才能在稅前抵扣;對于研發費用，按照其實際發生額準予稅前抵扣。

　�、诩坠�2011年度財務報表審計報告出具日為2012年3月20日，財務報表對外報出日為2012年3月22日。

　　③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

　�、茴A計甲公司在未來轉回暫時性差異的期間。(3年內)能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　⑤2011年12月31日，甲公司資產負債表相關項目調整前金額如下：

　　要求：

　　(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于甲公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

　　(3)根據要求(2)的調整結果，填寫調整后的甲公司2011年12月31日資產負債表相關項目金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　�、偬幚聿徽_。首次執行新準則，將用于出租的房產轉換為以公允價值計量的投資性房地產。屬于會計政策變更，轉換日公允價值大于賬面價值的差額應該調整期初留存收益。

　　②處理不正確。按《企業會計準則》的規定，企業籌建期間發生的不能資本化的開辦費應于發生時直接計入當期管理費用;首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用，甲公司應該將2011年“長期待攤費用——開辦費”的余額850萬元，一次轉入管理費用。

　　③處理不正確。在新產品研究期間發生的費用不能計入無形資產，而應計入當期損益;同時不產生暫時性差異，不應該確認遞延所得稅負債。

　�、芴幚聿徽_。接受的捐贈固定資產應該按公允價值入賬，并計入營業外收入。⑤處理正確。此事項屬于分步實現的企業合并。達到控制應采用成本法核算。⑥處理不正確。發行股票的傭金和手續費不應該計入長期股權投資的成本，而應該沖減

　　“資本公積——股本溢價”。

　�、咛幚聿徽_。甲公司除了確認預計負債以及其對應的攤銷額外，還應做補提折舊的處理。應補提的累計折舊=92.55/30×2=6.17(萬元)。

　　(2)調整分錄：

　�、俳瑁嘿Y本公積——其他資本公積 1 960

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1 960

　　借：利潤分配——未分配利潤490

　　貸：資本公積——其他資本公積490

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整 600

　　貸：長期待攤費用 600

　　借：遞延所得稅資產 150

　　貸：以前年度損益調整 150

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整400

　　累計攤銷 l00

　　貸：無形資產 500

　　借：遞延所得稅負債 100

　　貸：以前年度損益調整 l00

　�、芙瑁汗潭ㄙY產 120

　　貸：以前年度損益調整 l20

　　借：以前年度損益調整 30

　　貸：應交稅費——應交所得稅 30

　　⑤不需要進行調整。

　�、藿瑁嘿Y本公積——股本溢價 30

　　貸：長期股權投資——丙公司 30

　　結轉“以前年度損益調整”科目的余額：

　　借：利潤分配——未分配利潤 660

　　貸：以前年度損益調整 660

　　借：利潤分配——未分配利潤 81

　　貸：盈余公積 8l

　�、咦匪菡{整固定資產的入賬價值：

　　借：固定資產 92.55

　　貸：預計負債 92.55

　　追溯調整2008年l2月31日一2010年1月1日應補提的累計折舊：

　　借：利潤分配——未分配利潤 6.17

　　貸：累計折舊 6.17

　　追溯調整2008年I2月31日一2010年1月1日：

　　借：利潤分配——未分配利潤 9.49

　　貸：預計負債 9.49

　　調整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積(6.17+9.49)×10% 1.57

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1.57

　　(3)調整報表單位：

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